新政府会计准则下事业单位固定资产折旧问题探讨

吴虹兵

摘 要：《政府会计准则――基本准则》于2017年1月1日起实施，与之配套的《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》也将于2019年1月1日起施行。本文对事业单位固定资产计提折旧以及新政府会计准则对于事业单位固定资产折旧的影响进行分析，对事业单位确定固定资产入账标准和折旧标准以及折旧计提方法提出个人的见解。

关键词：新会计准则；事业单位；固定资产；加速折旧

随着新政府会计准则的颁布以及实施，对事业单位财务工作提出了新要求，用来提高事业单位财务会计水平。2015年10月23日，《政府会计准则――基本准则》审议通过，第三条内容为：“政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。”其中财务会计实行权责发生制对事业单位固定资产的折旧有着极其重要的意义。

一、事业单位固定资产折旧概述

固定资产折旧是指在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统合理分配的过程。固定资产的计提折旧是适应事业单位和其会计工作发展的一个重要环节。

（1）在事业单位方面。新政府会计准则实施之前，事业单位会计报表中缺乏固定资产折旧科目，无法准确反映事业单位固定资产价值。固定资产在使用过程中，必定存在着一定的损耗，但是在会计报表中没有体现出来，从而导致了财务信息出现偏差 ，长此以往，事业单位资产利用率大打折扣。而在新政府会计准则实施之后，固定资产计提折旧则能够避免以上问题。

（2）在会计工作方面。随着我国经济的不断发展，事业单位业务增多，新政府会计准则的实施顺应当前事业单位发展的趋势，满足事业单位业务发展需要。

二、新政府會计准则对事业单位固定资产折旧的影响

（1）在固定资产方面。新政府会计准则有利于真实反映事业单位固定资产的保值增值率。资产的保值增值率是指使用年末净资产、年初净资产表示的单位运营参数，反映了单位资本的工作效益与安全状况。新会计准则中固定资产折旧对于固定资产的影响，可以从事业单位的资产负债表上看出来。在事业单位工作运行一定期间以后，根据资产负债表中显示的固定资产的增减来判断该事业单位中固定资产保值增值的增减。从而向事业单位提出应当更多关注单位固定资产日常运行、保养等方面的问题。

（2）在事业单位绩效考核方面。在新政府会计准则下，由于折旧使得固定资产的净值减少以及其保值增值率的下降，导致了其对于事业单位绩效考核产生了变革性的影响，尤其是对于事业单位负责人的绩效考核。折旧的计提，使得固定资产净值下降，提示事业单位需要考虑对设备进行维修保养甚至租入同类设备，会造成其维修保养和租入成本上升，使得资产负债率上升。而资产负债率是一个衡量单位各部门，在利用各种国有资产进行有效工作的考核指标。尤其是对于单位领导来说，这必将影响到事业单位领导和各部门职工的绩效考核，从而促进事业单位结合单位自身特点在高效利用和盘活现有资产以及与时俱进积极引进新资产方面下功夫，使得事业单位迸发出更为强大的青春活力。

（3）在管理部门方面。固定资产是由财务部门管账，总务后勤部门管实物。固定资产的增加、减少，处置等都要有合法的手续交给财务部门，及时进行账务处理，定期两部门进行共同盘点，以求账实相符。因为事业单位固定资产折旧将在新政府会计制度正式实施后才执行的，并且固定资产计提折旧关系到其管理部门――财务部门的日常工作，所以在新会计准则制定及会计制度实施之后财务部门的工作量是大大增加了的。这也一定程度上对于相关工作人员提出了新的要求，并要求相关工作人员不断更新自身的知识体系，达到与政府会计准则相匹配的能力。使得事业单位资产能在政府会计准则实施后更加高效的运行。

三、事业单位固定资产入账标准及折旧标准考虑

（1）会计确认基础的选择。现在，我国的事业单位是重点实行收付实现制，并且正在引入权责发生制中。其中《事业单位会计制度》中规定了：第一，事业单位会计核算一般实行收付实现制，但部分经济事项或经济业务的核算应按照本制度的规定采用权责发生制。第二，事业单位会计核算应根据行业会计制度的要求选择确认基础。多数事业单位根据成本核算和绩效管理的需要，采用权责发生制。这基本确定了我国事业单位固定资产的会计确认基础的选择。

（2）事业单位固定资产入账的标准。从2012年我国财政部令第68号――《事业单位财务规则》发布来看，事业单位固定资产的标准是使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。对于大批同类物资做固定资产管理，笔者认为，在实际工作中可以根据实际情况予以确认固定资产。比如说，在公立院校中，学院为学生课堂和实训场地购买的一批实习实训用专用设备，其单位入账价值1400多，虽然未达到专用设备固定资产准入单价，但该设备对课堂教学课程开展和学生掌握实训技能极为重要，且使用寿命远超一年，在其存续期间原有物质形态几乎保持不变，其一次购入数量也较多，则可以考虑将其纳入固定资产进行管理。总之，事业单位应该根据国家规定结合自身条件和实际情况来确定固定资产的标准，达到能够进行较为科学合理的管理和核算固定资产的目的。

（3）事业单位固定资产折旧的标准。要对于固定资产进行计提折旧，首先必须判断其是否能够进行计提折旧，以及其所适应的折旧标准，这主要根据其使用年限标准和单位价值来进行判断。对于那些存在大量运用的固定资产的事业单位来说，可以适当地提高计提折旧的标准。比如说，卫生防疫检疫事业单位等卫生事业单位，其对于一系列医疗器械的使用率十分的高，并且其随着技术的进步一直在更新之中，对于该类固定资产就必须提高其计提折旧的标准，来保证其能够满足使用单位发展需要。再比如说公立院校的教学和实习实训设备，使用率极高，更新速度快，也应当提高计提折旧的标准。

四、事业单位固定资产折旧方法的探讨

由上述可知，选择正确的事业单位固定资产折旧方法的重要性。因此在事业单位固定资产折旧方法选择过程必须注意一些问题，以及要了解各个折旧方法，以便选择适合其自身发展的方法。

1.固定资产折旧方法选择

我国的企业会计一直都在提取固定资产折旧，其折旧方法也相对成熟和完整，政府会计固定资产折旧也参考借鉴了企业会计折旧方法，并根据实际情况进行了调整。企业的固定资产计提方法主要包括以下两类共四种：

（1）直线折旧法。第一种是年限平均法。年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预定使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其折旧公式为：年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）*100%。因此一般情况下，平均年限法适用于一些耐用度高、使用寿命长的固定资产，比如说房屋、器材等

第二种是工作量法。工作量法是根据实际工作量计算每期應提折旧额的一种方法。其折旧公式为：单位工作量折旧额=固定资产原价祝？预计净残值率）/预计总工作量。因此适用于资产的消耗于其工作量有较为直接关系的固定资产。比如说，汽车等。

（2）加速折旧法。第一种是年数总和法。年数总和法也称合计年限法，是以预计使用年限逐年数字之和做分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。其折旧公式为：年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和？00%。因此重点运用在一些经常需要更新的或者在其使用工程中易损耗的固定资产。

第二种是双倍余额递减法。双倍余额递减法是根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额（即固定资产净值）和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其折旧公式为：年折旧率=2/预计使用寿命（年）？00%。因此这种方法同样可以用在一些更新换代快、技术性的固定资产。

2.事业单位固定资产折旧方法选择的建议和探讨

根据政府会计准则，事业单位固定资产折旧方法目前有两种，分别是年限平均法和工作量法，目前政府会计尚未引入加速折旧法。各个事业单位不应该盲目的选择固定资产计提折旧的方法，而必须根据事业单位自身的特点和其固定资产的实际使用情况，对于固定资产计提折旧的方法进行选择。固定资产折旧方法一经确定，不得随意改变。对于一些公共服务性的事业单位，其固定资产一般能够在其存续期间各年保持基本形态不变，故而这类事业单位可以考虑采用年限平均法来计提折旧。而对于大部分资产都是汽车等交通工具的事业单位，则可以考虑采用工作量法来计提折旧。由此可见，政府会计准则中对固定资产计提折旧，对全面、准确、完整的反映固定资产真实现存情况非常重要的。

综上所述，笔者认为随着政府会计准则的颁布和实施，如何正确选择新政府会计准则下事业单位固定资产折旧的范围、方法对于事业单位在以后的发展是十分重要的。因此事业单位必须认清其自身情况以及对于各种固定资产折旧方法有足够的认识、对于政府会计准则相关内容有充足的学习和理解，从而来选择符合事业单位自身发展的折旧方法，并严格按照政府会计准则执行。

参考文献

1.李永臣，唐竞雄，高瑞元固定资产加速折旧新规减税效应分析.财会通讯，2015（10）.

2.王娟.事业单位存货和固定资产账务处理的探讨.商业会计，2014（12）.

3.刘冬梅.关于新事业单位会计制度固定资产会计核算的思考.商业会计，2013（17）.

（责任编辑：刘海琳）