医疗机构财务内部控制问题和对策分析

李楠

摘 要：随着医改的日益深化，医疗卫生体系管理进入到全新的改革和发展阶段，医疗机构面临的运营风险无处不在，既有经济业务各环节上的舞弊风险，又有经营过程中可能遭遇的财务危机，以及医疗服务市场社会资本准入、专家和技术的竞争等风险。本次研究以医疗机构财务内部控制现状为基础，对广泛存在的问题进行具体分析并研究相应对策。

关键词：医疗机构；财务；内部控制；问题和对策

在现行医疗体制下，医疗机构获得的财政补助有限，主要靠经营收入维持运营，市场风险不断扩大，存在一些管理问题，势必对医疗服务质量造成不良影响。健全有效的内部控制，将制度落实到位，避免部门间各自为政、相互推诿，防止核算与经济事项脱节、业务与会计脱节，保证国有资产和卫生事业资金的完整性和安全性。

一、医疗机构内部控制管理现状中存在的问题

医疗机构内部控制建设过程还处于起步阶段，内部管理水平相对不高，财务管理基础薄弱。根据《全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》可知，要从实际情况入手，建立起适合自身特色的内部控制体系，但在具体管理阶段还存在诸多问题。

（1）内部管理制度不健全。当前在整体管理阶段，结合国家法律法规和规章制度的落实，建立适合本单位业务特色和管理要求的内部制度不够完善，同时现有的内部制度尚未及时更新。考虑到具体内部管理的要求，操作和制衡机制不完善，管理制度松弛导致会计控制工作薄弱和财务管理混乱，直接對管理质量造成影响。以项目审批为例，在项目论证和审批流程中存在管理漏洞，易滋生腐败问题。

（2）内部控制执行意识不强。医疗机构长期沿用传统的经验式管理，对内部控制的重要性认识不足。尚未建立完善的绩效考核体系，难以充分调动员工积极性。结合现代医院管理发展模式可知，职业道德和工作态度等因素对内部控制实施的影响，在业务处理过程中敷衍了事，将直接影响医疗服务质量，影响管理效能。

（3）财务管理存在薄弱环节。财务管理的重点和关键是资金管理、会计核算和监督，反映收支总额和资产变化。由于财务制度不完善和监督不力，管理和控制弱化，存在账目混乱、财产不实和数据失真；由于会计人员素质参差不齐，出现记账随意、资金使用手续不清、会计资料缺失等问题。

（4）预算控制管理不够严格。近年来，医疗机构在预算控制方面存在着预算管理权责不明、编审不严格、执行不认真以及监督不力等现象，任何一个环节的疏漏都会造成管理上的失误。由于财政对医疗机构的预算资金有限，除了人员经费和卫生事业经费，还涉及三公经费和重点公务支出等费用，预算执行随意性较大，可导致经费不足等现象，增加财务管理难度。

二、加强医疗机构财务内部控制的相关对策

按内控规范对单位内部控制体系进行自我评价，针对存在的问题，进一步健全制约和监督体系，提高执行力，促进医疗机构公共服务效能和内部治理水平不断提高。

1.完善内部管理制度，强化内部流程控制

完善现有的制度，找准关键环节和风险点，将内部控制规范涉及的制度和规定合理地嵌入业务流程中，促使各部门之间更好地形成合力，实现信息共享和实施监控。为提升医疗机构整体的控制水平，要确定权责关系，保证职责履行的合理性，发现内部控制体系中的缺陷后，及时进行更新改进，实现合理化控制。

2.提升工作人员素质，强化内部控制执行意识

重视专业素质的提升，提升财务人员的法律意识，将职业道德修养和专业素养结合起来，定期进行业务培训，更新现有的知识体系。结合经济运营和财务管理，制定工作目标绩效考核细则，按照评分标准，明确考核的落实。此外，内部控制的执行意识，需要有效的监督来保障和强化。考虑到内部审计的重要性，加快设置单位内部审计岗位及内部审计机构，积极开展内部审计工作，加大内部审计建议权和意见的执行力，针对医疗机构重大经济事项的决策、预算、资金收付、设备与耗材采购等重要业务进行审计，使每一个环节都置于有效的监督之下，进而强化单位上下对内部控制体系的认识。

3.加强财务管理与会计控制，实现与经济运营的有机结合

在财务管理控制阶段，提升财务部门的控制意识，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告程序。在强化会计基础工作阶段，明确会计管理的责任归属，保证财务信息的准确性和真实性。按照财务规章和会计准则等要求，重视对财务人员的培训，强化会计人员岗位责任制，制定符合内部管理的考核标准，满足应用要求。此外，按照财务内部控制标准，通过信息化建设来对经济活动进行约束，可降低人为因素影响，有效防止舞弊。

4.加强预算管理，规范预算执行

医疗机构的预算控制工作是复杂的系统工程，是财务内部控制的重要方面，涉及医疗机构的各部门及全部经济活动。建立合理的预算控制方法，凸显预算控制要点，满足内部控制需要。具体如下：

（1）完善预算体系。为了加强医疗机构的预算控制，根据《医疗机构财务会计内部控制规定》可知，预算控制范围要涵盖预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核等全过程。在整个落实阶段要做好预算控制和管理工作，单位的一切收入、支出必须全部纳入预算管理。预算管理体系对医疗卫生事业管理起到一定的积极影响，在落实阶段摒弃原有管理模式，做好预算分析并结合单位实情引进绩效管理方式。

（2）完善问责机制。为保证预算周期每个环节安全、规范、有效地运行，建立预算工作岗位责任制，明确岗位职责、权限，确保不相容职务相互分离、制约和监督。

（3）预算执行管理。收支情况直接影响着预算的执行效果，在落实阶段要做好具体管理工作。按照国家规定的收费标准实施，积极合理地组织收入，不乱收，不错收。根据内部控制管理的准绳“预算为主线、资金管控为核心”可知，在预算管理中确定合理的编制计划，做好资金使用的科学性和计划性等精细化工作，才能降低偏差。

三、结语

医改的一大重点和难点就是建立和完善现代医疗机构管理制度。医疗机构内部控制体系的建设，是以经济活动内部控制和监督为中心、以规范经济行为为重点，有利于理顺治理脉络、分析风险，面对纷繁复杂的医疗服务市场，切实加强廉政风险防控机制建设，建立起科学的现代化治理体系，无疑是医疗机构治理机制改革方面的一种重大革新。

参考文献

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（责任编辑：王文龙）