个人所得税税收筹划

苗永强

[摘 要]随着互联网向实体方向深入，所有的数据、内容、服务、人都处于一个网络中，企业面临诸多困难，诸如媒体重合度高、媒介高度碎片化、消费者洞察难度大和产品决策周期慢等。大数据助力、全场景营销、智能生态营销、线上线下融合是现在发展的潮流。KD公司作为一家从1999年就专业从事智能语音及语言技术、人工智能技术的研究企业，无疑现今的发展趋势给KD公司带来了无数机遇。如何在这个竞争激烈的环境下脱颖而出，税收的筹划也占据一个重要地位。本文以KD公司为例，针对该企业的个人所得税进行税收筹划，以在案例模拟过程中得到宝贵经验，以降低公司纳税成本，增强企业竞争力。

[关键词]税收筹划;税收风险;个人所得税

[中图分类号]F49 [文献标识码]A

近年来我国税收体制的不断改革和完善，税收筹划受到了越来越多的企业重视，如何采用科学合理的税收筹划手段来降低企业税负是企业在税收方面需要解决的一个重要问题。企业税收筹划需要符合国家法律及税收法规，根据税收政策法规的导向，对企业的生产经营和投资理财活动进行事前规划，已达到节税作用。不同的行业有其经营特点、发展特点，国家对各个行业的税收政策也不尽相同，这就为企业税收筹划提供了空间。企业需要结合自身的实际情况作出合理筹划。因此，如何科学、合理、具有前瞻性地作出纳税筹划，使得企业的税收负担得以减轻则显得尤为关键。

本文以KD公司有限公司这一高新技术企业为例，运用自己在学校所学的税收筹划理论，针对企业的员工薪酬奖金方面制订了合理的税收筹划方案。在合理合法的前提下，公司运用此税收筹划方案后，整体纳税成本会降低，内部税收管理水平会得到提高，总体上来看，公司的整体实力得到了提升。

1 案例公司的简介及个人所得税税收筹划

1.1 公司简介

KD公司股份有限公司成立于1999年，是一家专业从事智能语音及语言技术、人工智能技术研究，软件及芯片产品开发，语音信息服务及电子政务系统集成的国家级骨干软件企业。2008年，KD公司在深圳证券交易所挂牌上市。KD公司作为中国智能语音与人工智能产业领导者，在语音合成、语音识别、口语评测、自然语言处理等多项技术上拥有国际领先的成果。

公司的经营范围：许可经营项目：增值电信业务，专业技术人员培训。一般经营项目：计算机软、硬件开发、生产和销售及技术服务;系统工程、信息服务;电子产品、计算机通信设备研发、生产、销售;图书批发、零售、电子出版物批发、零售;进出口业务（国家限定和禁止经营的除外）;安全技术防范工程;房屋租赁、物业管理服务;设计、制作、代理、发布广告;进网产品的研发、销售。

1.2 员工薪酬制度、职工奖励制度进行个人所得税税收筹划

目前公司薪酬制度以及员工薪酬基本情况如下：

人力资源部在设计员工薪酬时，本着三个公平原则，首先是确保外部公平原则，人力资源部每年定期进行外部薪酬调研，并根据调研结果确定当年公司薪酬标准和调整的依据;其次确保公司内部公平原则，根据不同岗位间的价值评估，确定不同岗位间工资标准;最后确保个人绩效公平原则，员工薪酬与个人绩效挂钩，多劳多得。

在公司任职的董事、监事和高级管理人员按其行政岗位及职务，根据公司现行的薪酬制度领取薪酬，年底根据经营业绩按照考核评定程序，确定其年度奖金，报董事会或股东大会审批。

公司报告期内董事、监事和高级管理人员报酬情况：刘庆峰作为公司董事长及总裁，2017年度获得的税前报酬总额是456万元。陈涛、吴晓如、胡郁、聂小林、杜兰五位公司副总裁税前年薪分别是256万元、236万元、236万元、180万元、180万元;江涛目前担任公司副总裁及董事会秘书，税前年薪也是180万元。公司的几位监事税前年薪基本在35万元左右。而公司的财务总监张少兵，本年度税前报酬为75万元，在管理层的薪酬中，属于中等水平。

税收筹划情况如下：

通过改变奖励方式进行税收筹划

高新技术企业的特点之一就是科技产品的研发。对于研发活动的开展和顺利实施以及技术产品的成功研制，专业型科技人才必不可少。企业为了留住人才，调动员工积极性，对员工进行奖励是必不可少的。但是，在个人获得奖励的同时，个人获得的奖金应该纳入个人的工资总额，按照个人的基本收入进行调整，超过基本工资的收入部分应该缴纳个人所得税，这样会导致个人所得税增加。所以，公司在给员工发放奖励的时，应事先做好调研工作，征求员工的意见，改变奖励的方式，可以采用用实物奖励的方式来替代现金奖励，从而降低个税。

公司可以为员工提供家庭旅游、购物卡发放、出国深造学习、工作餐以及就医条件的改善或通过通勤车辆的提供，使得员工的上下班变得更为便捷。此外，公司還可以以购买轿车免费提供给员工使用的方式，达到激励员工的目的。上述方式均可使得现金的奖励得以减少，但又通过结合其他途径给予员工福利，进而使得公司员工的个人所得税税负减小。

2 不同薪金的发放方式的税收筹划

以财务总监张少兵为例，其从公司获得的税前报酬总额为75万。

（1）工资奖金平均发放

月平均税前工资=750000/12=62500元

个人负担的符合标准的社会保险费用=4115.56元

应纳税所得额=62500-3500-4115.56=54884.44元

个人所得税=54884.44×35%-5505=13704.55元

全年应纳税额=13704.55×12=164454.6元

（2）工资+年终奖

①月工资34870元，其余331560元为全年一次奖金：

个人负担的符合标准的社会保险费用=4115.56元

应纳税所得额=34870-3500-4115.56=27254.44元

工资个人所得税=27254.44×25%-1005=5808.61元

工资全年应纳税额=5808.61×12=69703.32元

全年一次奖金应纳个人所得税额=331560×25%-1005=96713元

全年应纳所得税额=69703.32+96713=166416.32元

②月工资48870元，其余163560元为全年一次奖金：

个人负担的符合标准的社会保险费用=4115.56元

应纳税所得额=48870-3500-4115.56=41254.44元

工资个人所得税=41254.44×30%-2755=9621.33元

工资全年应纳税额=9621.33×12=115455.96元

全年一次奖金应纳个人所得税额=163560×25%-1005=39885元

全年应纳所得税额=115455.96+39885=155340.96元

③月工资54745.08元，其余93059元为全年一次奖金：

个人负担的符合标准的社会保险费用=4115.56元

应纳税所得额=54745.08-3500-4115.56=47129.52元

工资个人所得税=47129.52×35%-5505=10990.33元

工资全年应纳税额=10990.33×12=131883.96元

全年一次奖金应纳个人所得税额=93059×20%-555=18056.8元

全年应纳所得税额=131883.96+18056.8=149940.76元

在这一方案之下，该员工2017年需缴纳的个人所得税总额明显下降了14513.84元

因此，在以后年度中，公司应该对员工工資以及年终奖进行金额的安排，达到为员工减少缴纳个人所得税的效果，使员工受益。

3 工资与劳务报酬之间的相互转化

由于工资与劳务报酬在个人所得税计算的方法和税率上有所不同。所以在工资与劳务报酬方面给予筹划对实现节税也有所帮助。

KD公司作为高新技术企业，对外部专家的聘请是必不可少的，在进行合同签订时，主要签订的是雇佣劳动合同，这样公司就要按照工资、薪酬所得项目征税。若此时公司以及专家之间并不存在雇佣合同，而是结合临时兼职人员，这样公司就要按照劳务报酬项目征税。

不同的方式产生不同的应纳税额，企业应根据不同的收入选择不同的方式，以达到降低税收的效果。

4 结论

本文讲述了KD公司的税收筹划分析，运用所学的理论方法对KD公司进行了具体税收筹划。文章介绍了KD公司的基本经营状况和涉税情况，结合该公司具体情况，分析了公司进行税收筹划的方向。通过对KD公司的实例研究，笔者得出以下结论：目前，我国高新技术企业处于良好的发展态势，行业各指标增长的同时也带来了更大的企业竞争。在一定范围内的税务筹划可以使企业降低成本，增加利润，提升企业价值，增强竞争力。在当前经济与科技越来越发达的背景下，税收筹划已经成为企业的一项重要管理活动。税收筹划工作是一个长期的、全面的管理活动，需要企业从整体战略上去考虑问题，最终达到增加企业效益，提高企业竞争力的效果。

同时，需要注意的是合理的税收筹划虽然可以降低企业成本，但是企业决定进行税收筹划时，务必要在法律允许的范围内，尽量降低纳税风险，要有整体观，着眼于企业的长远发展。相关筹划人员要时刻保持与税务机关部门的沟通，掌握最新的税收政策，保持与税务机关人员对于政策理解上的一致。

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