会计估计问题的研究

为了体现公司利益，实现相关目标，上市公司一直在想方设法采取各种措施进行利润操纵，粉饰财务报表。近年来，在通过关联交易、债务重组等方式受限以后，一种更新的调节利润手法正在被越来越多的上市公司合法地滥用，即会计估计。由于会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可以利用的信息为基础所作的判断，对会计估计的计量和变更都带有很大的主观性；又由于外界人员对公司情况具有的信息不对称性，不能很好评价监督上市公司的会计估计的合理性，因此，会计估计逐渐成为我国上市公司用来进行利润操纵的手段。

会计估计会计估计变更 盈余管理

绪论

（1）引言

会计分期假设的存在和权责发生制原则的要求，以及企业所面临的环境及日常商业活动中存在着大量不确定因素，就导致许多财务报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。估计过程中涉及最近可利用的信息为基础所做的判断。合理运用会计估计是编制财务报表的基本步骤。并不削弱财务报表信息的可靠性。但是由于会计估计是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可以利用的信息为基础所作的判断，会计估计的计量和变更就带有很大的主观性.

（2）研究内容本文通过对会计估计的概念和作用以及变更的进一步理解，分析上市公司会计估计变更的原因，对企业利用会计估计操纵利润的行为进行了深入的探讨，为企业正确有效地运用会计估计提出警醒，促进企业健康可持续地发展。

会计估计理论概述

（1）会计估计的定义

我国《企业会计准则——会计政策，会计估计变更和会计差错更正》认为会计估计是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可以利用的信息为基础所做的判断。

（2）会计估计的作用

在企业日常经济业务中会计估计举足轻重，具体体现为以下几点：

1.可以合理确定资产的入账价值。实际工作中，各种资产都可能发生减值，依据权责发生制，如果不考虑减值因素的影响，就会使期末会计报表提供的资产数据不真实。

2.可以合理确定负债的数额。企业只有清楚的认识了其公司实际的负担水平，才能够结合实际情况作出有效的决策。例如，由于担保的原因会发生或有负债，对或有负债是否确认以及确认额为多少，都要视被担保人偿债义务的履行情况而不同。

3.可以合理确定某一期间的收入与费用数额，例如：损益折旧的计提、无形资产的摊销、各项预提及摊销费用的分配都影响到某一期间的成本或费用，而这些会计核算都需要进行会计估计。

（3）会计估计变更

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况与预期未来经济利益和义务发生变化，从而对资产和负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。企业赖以估计的基础发生了变化，或者由于获得新信息，积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。这必然要求重新进行会计估计。

会计估计变更的动因分析

（1）发生会计估计变更的公司与控制行业与规模后的未发生会计估计变更的配比公司相比，二类公司特征存在系统差异，具体表现为，在资产负债率、退市风险、亏损、董事长变更、CEO变更，事务所变更、审计委员会设置和会计差错调整7个特征变量上差异显著。

（2）决定上市公司会计估计变更的主要动因包括公司债务水平、业绩状况以及会计师事务所变更等等。公司的资产负债率越高，越有可能变更会计估计；当公司的业绩状况愈处于“无法挽回的亏损”和“优秀的业绩表现”两种极端情形时，公司变更会计估计的动机愈强烈；会计师事务所变更往往导致公司变更会计估计。

会计估计操纵利润行为的分析

会计估计失当公司明显存在利用会计估计项目进行利润调节的盈余管理行为；会计估计失当公司在变更当年和次年的盈利依靠非经常性损益维持，没有可持续性。常用的操纵行为如下：

（1）利用坏账计提比例变更

根据《企业会计制度》规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，应当计提坏账准备。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

（2）摊销年限变更

这里摊销期限变更指的是公司对包括无形资产摊销期限、长期待摊费用摊销期限、股权投资差额摊销期限、存货摊销期限等的变更。对固定资产折旧率的变更包括对固定资产的折旧年限进行了变更、对固定资产折旧方法进行了变更、对固定资产净残值率进行了变更，或者对其中两者以上都进行了变更。

（3）资产预计净残值的变更

预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。资产的预计净残值越高，则单位工作量单位工作时间的折旧额就越少；反之，则越多。但是由于固定资产净残值是一个折旧前就要考虑的因素，而它的实际金额到发生时才能确定，因此要事先进行估计。

（4）收入确认

由于在建工程在每一年度末需要根据完工程度确认当期收入，而对完工程度的判断在很大程度上需要专业会计人员的估计。当据以估计完工程度的情况发生了变化时就需要重新作出判断，即会计估计变更。由于对收入确认的估计情况主要是针对于在建工程完工程度的判断估计，技术性和专业性比较强，因此这也给企业很大的操作空间。

结论

我國上市公司对资产减值准备，固定资产折旧率及摊销年限，坏账计提率进行操纵的现象很普遍，且操纵程度相当大。首年亏损公司、连续亏损公司、转亏为盈公司等这些处于敏感时点的公司，存在着明显的利用会计估计变更进行利润操纵的嫌疑。针对以上问题企业应当正确应用《企业会计准则》，准则制定委员会应当逐步规范会计估计事项以及信息披露的相应准则。审计部门要加强监管，企业自身应完善内部控制制度，使基于会计估计的会计信息能更加准确有效反映企业财务状况及经营成果。

[1]刘永泽，陈立军.中级财务会计[M].辽宁：东北财经大学出版社，2007

[2]葛家澍.中级财务会计[M].北京：中国人民大学出版社，2009

[3]颜志远[M].会计估计变更的动因分析：2006

作者简介：袁丽萍（出生年月1989年10月21日），性别女，学历大学本科，籍贯山西省静乐县，现工作单位山西潞安机械有限责任公司，研究方向会计估计，职称初级会计师。