高新技术企业纳税筹划研究

贾刘伟

本文在我国高新技术企业纳税筹划的基础上，发现了我国高新技术企业在纳税筹划过程中依旧存在企业自身筹划目的不明确、忽视企业涉税环境建设、所得税筹划主观认识不足、所得税纳税筹划技术处理手段欠缺等问题，并根据这些问题提出相应的建议，以便促进我国高新技术企业在纳税方面的策略刽新。

高新技术企业 纳税筹划

投资纳税筹划 运营纳税筹划

高新技术企业纳税筹划现状

（1）初创期高新技术企业纳税筹划现状

一般初创期的高新技术企业特点包括三点：第一是企业规模较小；第二是企业部门不完善，企业团队不完整。第三是企业技术有待提高。在融资方面，第一是初创期高新技术企业可以申请银行贷款，申请银贷款有利于满足企业对资金的需求，提高企业在银行的信用度；第二是争取创业风险投资，创业风险投资的引入有利于高新技术企业的资本，也可以根据我国对创业风险投资的优惠政策改善其纳税结构；第三申请政府投资基金或者政策性贷款，资本的充足率，有利于改善高新技术企业的生产经营条件，也有利于改善高新技术企业的纳税情况。

（2）发展期及成熟期高新技術企业纳税筹划现状

发展期高新技术企业是高新技术企业经过初期的发展达到一定规模，并在技术研发方面有一定的成果，成果转化成产品优势，并具有一定的知名度。发展期高新技术企业的三大特点：一是发展速度较快；二是发展期高新技术企业具有成熟的研发和完整的团队；三是发展期高新技术企业产品具有一定的市场竞争力。

目前发展期与成熟期高新技术企业纳税筹划包括三个方面：筹资纳税策略、投资纳税策略和经营纳税策略。

目前我国发展期与成熟期高新技术筹资纳税策略包括三个方面：首先是利用发行股票的形式弥补企业对资金的需要，相对于发行债券和贷款的形式，发行股票属于股东与股权的关系，减少了发行债券或贷款的费用和应付利息，这样就有利于发展期企业在筹资活动中的纳税情况；其次引入战略投资伙伴，通过资本换股权的形式进行筹资活动，已达到纳税策略；最后是实行内部股权激励和员工持股策略，提高企业员工工作积极性，同时也降低了企业资本扩张的成本。

目前我国投资纳税筹划策略主要有两种形式，第一是利用对有价证券或其他可以交易的金融品种进行保值增值活动，以达到节税的目的；第二是利用对固定资产方面的投资减少纳税，目前我国对房地产和规定资产折算方面都没有形成必须上交的税种，投资这些固定资产都有利于降低企业纳税情况，尤其是在中长期的固定资产投资可以大大的降低税高新技术企业的纳税情况。

目前我国对经济情况的纳税策略主要有三点：一是对营业税的策略，根据财政部2011年对高新技术企业的优惠政策，高新技术企业对无形资产和技术转让方面的赋税可以上报批准减免；二是对高新技术员工所得税的筹划，发展期的高新技术企业可以通过计提员工教育经费以及工会经费、增加员工公积金的缴纳金额、提高员工的福利待遇费用的形式降低企业在运营过程中的纳税情况；三是研发费用方面的纳税筹划，发展期高新技术企业可以通过对研发费用加急扣除会计处理的形式，降低高新技术企业的纳税情况，形成节税的目的。

高新技术企业纳税筹划存在的问题

（1）企业自身筹划目的不明确

企业自身筹划目标不明确是高新技术企业在纳税筹划过程中其筹划目的无法确认，不明确主要表现在三个方面：第一是国家在支持高新技术企业发展过程中，为促进高新技术企业发展而实施了较为优惠的“免二减三”政策，但在现实中很多高新技术企业无法利用这一优势进行筹划，以减少高新技术企业自有资金的流出；第二是高新技术企业在发展过程中，尤其是初创期的高新技术企业，由于缺乏专门处理纳税筹划的部门，导致纳税筹划目标不明确；第三是高新技术企业在成熟之前，其所面临的高投资、高风险的特征，因此，对于高新技术企业来说，筹资策略的筹划尤为重要。

（2）忽视企业内、外部涉税条件建设 高新技术企业第一是缺乏专业部门的管理纳税；第二是缺乏有效的纳税筹划缺乏有丰富经验的专业人才去调节纳税。对于外部涉税条件方面，第一是高新技术部门在纳税方面缺乏聘请第三方组织纳税的经验；第二是在不同背景下的商业往来，高新技术企业的主体地位不同，主体地位不同会影响高新技术企业纳税情况；第三是高新技术产业难以利用自身优势，把技术优势转化成资本优势。

（3）高新技术企业对所得税筹划主观认识不足

首先是纳税筹划与偷税漏输和逃税有本质上的区别，纳税筹划是通过技术手段的调节以防自身资本外流的一种表现形式，而偷税漏税和逃税是在法律不允许的情况下进行的违法行为；其次是纳税筹划对于高新技术企业来说是一个具有整体性的规划；最后高新技术企业应该建立长远的纳税筹划意识，不要只注重眼前利益，而忽略公司的战略发展目标。

（4）我国高新技术企业所得税纳税筹划技术处理手段欠缺

在筹资纳税策略方面，第一是目前我国企业通过发行债券、股票和贷款成本较高，高新技术企业有没有对这些手段有深入的认识，导致高新技术企业望而却步；第二是高新技术企业对政府基金和政策性贷款认识不够。在投资纳税策略方面，第一是高新技术企业没有全面了解我国对投资策略的优惠政策；第二是由于自身资本和意识的限制，导致高新技术企业无法判断市场风险大小，从而难以对投资形成统一的认识。在运营纳税筹资方面，第一是高新技术企业由于专业人才的缺失，难以在运营过程中对纳税进行处理；第二是运营过程中的纳税处理技术繁多，难以进行全面处理。

促进高新技术企业纳税筹划的建议

（1）明确高新技术企业纳税筹划目标

高新技术企业应从以下两点着手：第一是全面认识国家给予高新技术企业的纳税优惠政策，尤其是201 1年以后我国对已经认证的高新技术企业实行“免二减三”政策；第二是从根本上认识纳税筹划与偷税漏税等之间的不同，这样可以从根本上规避高新技术企业法律风险的滋生。

（2）重视高新技术企业纳税环境建设

重视高新技术企业纳税环境建设应该从内部和外部兩个方面做起，在内部方面，第一是建议完善的纳税部门，通过建立完善的纳税部门进行集中纳税和专业纳税；第二是大力引进有经验的纳税筹划方面的会计人才，引进有经验的纳税筹划方面的会计人才有利于高新技术企业储备人才。在外部环境构建方面，第一是高新技术企业应加强与会计师事务所和专业的纳税筹划机构的联系，通过与专业机构的接触，有利于高新技术企业及时调整纳税筹划；第二是具体条件具体分析，高新技术企业在商业往来过程中，要根据不同背景适时的依旧优惠政策调整纳税筹划；第三是在于战略伙伴进行交易是可以适当的进行股权的交换，关联企业在交易过程中，其纳税水平低于日常商业交易成本。

（3）改善对纳税筹划的认识

高新技术企业要改善纳税认识是应从三个方面人手，第一是重视纳税相关的会计部门构建和发展。在企业发展过程中，会计部门是公司最主要的部门之一，专业的会计人员是公司发展必不可少的人才之一；第二是改善公司中高层领导对纳税筹划的认识。纳税筹划可以大大节约公司税务成本，降低公司开支，让中高层领导认识到纳税筹划的重要性是纳税筹划能够顺利开展的重要前提条件；第三是制定符合公司发展的纳税筹划战略。纳税筹划战略对于高新技术企业纳税方面具有指导作用，纳税筹划战略与公司发展战略息息相关，并相互促进。

（4）提高纳税筹划技术水平

在筹资纳税筹划方面，第一是充分利用国家优惠政策对于高新技术企业开展融资的指导作用；第二是实行股权筹资战略，股权融资不仅可以降低高新技术企业的筹资成本，而且在一定程度上减免了高新企业的税务；第三是通过申请政府基金和政策性贷款可以一定程度上达到节税和提高企业资本充足率。在投资方面，高新技术企业应该利用其优势，对于初创期的高新技术企业来说要把技术优势转化转化成资本优势，对于发展期和成熟期的高新技术企业要把其资本优势发作用于技术优势，因此高新技术企业在投资方面的纳税策略可以从两个方面人手：第一是利用对有价证券或其他可以交易的金融品种进行保值增值活动，以达到节税的目的；第二是利用对固定资产方面的投资减少纳税，目前我国对房地产和固定资产折算方面都没有形成必须上交的税种。在运营方面的纳税筹划方面，高新技术企业应在运营过程中提高其纳税筹划手段，第一是对营业税的筹划策略，根据我国财政部对高新技术企业对无形资产和技术转让方面的赋税可以上报批准减免的政策，可以使高新技术企业在研发和技术转让过程中享受优惠待遇，第二是对员工所得税的筹划，发展期的高新技术企业可以通过计提员工教育经费以及工会经费、增加员工公积金的缴纳金额、提高员工的福利待遇费用的形式降低企业在运营过程中的纳税情况；第三是研发费用方面的纳税筹划，发展期高新技术企业可以通过对研发费用加急扣除会计处理的形式，也可以通过把研发成本记入到无形资产中，以降低研发过程中形成的纳税成本。

结语

“十八大”以后，国务院又出台了相应的高新技术企业税收优惠政策，这更加有利于我国高新技术企业的发展，在2016年“十三五”规划中，对高新技术企业在税收方面的优惠已经形成纲领性文件，国家对高新技术企业大力的扶持，为高新技术企业的发展提供了良好成长条件。高新技术企业纳税筹划是高新技术企业在企业自身情况基础上，根据国家和地方对税务优惠政策，全方位的制定出企业运行筹划、理财筹划、投资筹划等一些列的筹划，以实现高新技术企业避税、节税等目的，使高新技术企业支出最小化、收益最大化，降低企业运行成本，提高企业市场竞争力。同时高新技术企业应从筹资、投资和运营方面进行纳税策略创新，以达到高新技术企业节税的目的。

[1]李文生.高新技术企业纳税筹划研究[D].内蒙古大学，2006.

[2]苏波-企业所得税纳税筹划研究[D].安徽大学，2017.