关于现代企业内部审计发展的思考

郑唯

随着经济社会的发展，内部审计在如何促进企业提高经营效率和改善企业管理等方面发挥着越来越重要的作用，而且现代企业也重视对内部审计部门的建设。但是由于不同企业在业务模式、企业规模和管理永平等方面发展各不相同，内部审计的工作方式和工作内容存在很大的差别，同时也存在很多问题，因此企业的内部审计工作仍需要不断改进和完善。

企业内部审计 中外 发展

引言

内部审计是在组织内部建立的一种独立的评价活动，并对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。现代企业建立内部审计部门，主要目的是降低经营风险，同时推动合规经营的理念。本文首先将介绍中外现代企业内部审计发展历程，然后找出目前现代企业内部审计存在的主要问题，最后针对现代企业内部审计发展存在的问题，提出建设性意见，从而推动企业内部审计不断发展，为公司治理做出更大的贡献。

中外现代企业内部审计发展历程

（l）西方国家内部审计发展历程

西方国家内部审计大致经历了财务审计阶段、管理审计阶段和战略审计阶段三个阶段。企业内部审计部门的出现是随着企业规模日益壮大，经营管理跨度增大，企业业务和经营地区分散，仅仅依靠外部审计已不能满足企业需求，从而迫切需要在企业内部设立独立的内部审计机构和人员，最初企业内部审计的工作主要是进行财务审计。到了20世纪50年代，随着现代经济和科学技术的迅速发展，市场需求发生了巨大的变化，企业竞争日益加剧，为了提高企业的市场应变和竞争能力，必须强化内部经济管理和内部控制，因此企业内部审计在传统财务审计的基础上发展到管理审计阶段。如今，现代企业内部审计发展到战略审计阶段，国际内部审计的发展正实现着“两个转变”：一是内部审计正由管理会计向风险保障转变；二是由被动审查向主动提出解决问题的建议转变，这两个转变使内部审计作用更具有前瞻性、建设性。

（2）国内内部审计发展历程

我国内部审计的发展大致也经历了三个阶段，从1983年到1993年是内部审计初步建立阶段，在这一阶段国家主要是颁布了关于内部审计的各项规定，使我国内部审计走上依法审计的道路。1983年，国务院批准了审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，首次提到了内部审计监督问题，到了1989年审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，这是我国第一部关于内部审计的部门规章。随后1994-2002年这一阶段，是内部审计立法进一步完善阶段。1994年8月颁布了《审计法》，在法律上確立了内部审计制度，同时也为进一步完善内部审计工作提供了法律依据。1995年7月审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，促进了内部审计的发展。2001年中国内部审计协会开始实行国际上通行的行业自律管理，推动我国内部审计逐步走向职业化。2003年至今，是内部审计法规体系全面建立健全阶段。2003年3月审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》，标志着我国内部审计走上法制化、规范化的轨道。

现代企业内部审计存在的问题

（l）企业对内部审计的重视程度不够

虽然现在大多数企业都建立了内部审计部门，但是大多数企业存在重视生产经营，忽视企业内部管理问题。而目前内部审计的职能一方面要监督企业管理当局的行为，一方面又要为企业的经营管理服务，这就造成了内部审计部门工作的矛盾性。有些企业管理层对内部审计部门重要性认识不够，甚至把内部审计部门仅仅当作一个摆设，未能真正发挥内部审计部门的作用。尤其在民营企业中，有的都没有建立部内审计部门，即使建立了内部审计部门的民营企业，他们对于内部审计部门的重视程度也是远远不够的，民营企业大多数都是自己说了算，决策权掌握在自己手中，这也导致了内部审计的独立性受到损害。

（2）企业内部审计人员素质不高

内部审计工作是一项专业性和技能型很高的工作。要求内部审计人员具备良好的会计，审计专业知识，熟悉法律法规，政策，并且还应该具备良好的沟通协调能力，写作能力和计算机操作能力等，所以我们说内部审计工作需要高素质的内部审计人员，尤其现在内部审计特别重视对企业内部控制以及风险管理提出建设性意见，这都对我们的内部审计人员提出了更高的要求。但是在实际情况中，我们发现大多是企业并没有专门聘请专业的内部审计人员，很多内部审计人员是直接从原先的财务部门改行来的，存在知识面狭窄，实际上并不具备胜任内部审计工作的能力。

（3）企业内部审计业务范围局限

目前，大多数企业内部审计的审计范围还仅仅停留在财务审计阶段，帮助企业查错，防范财务舞弊，对于企业经营管理和内部控制方面的审计还远远不够，即使有些企业对经营管理提出了建设性建议，但是建议的深度，有效性和有益性不高，未能真正为改善企业经营管理过程存在的问题提出有效的改进措施，帮助企业提高经营效率和效果。

完善现代企业内部审计的对策

（l）提高企业管理层对内部审计的重视度

企业管理层首先应当认识到企业建立内部审计的重要性，认识到企业内部审计部门对企业管理经营的重要作用。一方面，企业管理层应当从人力、物力等方面大力支持内部审计部门，充分调动资源支持内部审计工作，提高内部审计人员的地位和工资待遇；另一方面，内部审计部门也要加强与企业管理层的沟通和交流，平时和企业各部门要多进行走动，加强与各部门之间的联系，取得企业管理层和各部门的支持，这样也有利于提高内部审计部门的工作效率，赢得企业管理层的信任，可以及时地将企业管理中发现的问题反馈给企业管理层，并提出合理化的建议。

（2）提高企业内部审计人员的素质

企业可以从两个方面着手来建设内部审计人员队伍。一是，严格选拔内部审计人员，在招聘内部审计人员时，应根据不同岗位的需要，招聘适合该岗位的人员，要综合考察内部审计人员是否具备该岗位的资格和关键胜任能力，比如沟通交流的能力，分析能力，写作能力，计算机处理能力，以及是否诚信。二是，加强内部审计人员的定期考核和再培训，一项工作做得好不好，离不开考核和奖惩，对于内部审计人员也是一样的，对其工作进行定期及时的绩效考核能够帮助他们及时发现工作中的不足，加以改进。企业可以从内部审计人员的专业知识、技术水平，沟通协调能力，个人品行，客户评价等多方面来综合评定。另外企业也应当重视对内部审计人员的在职培训，帮助他们更好地提高综合能力，为内部审计人员后续发展和再学习提供便利。

（3）提高内部审计工作的实效性

企业应当拓展内部审计工作的范围，不能仅仅局限在财务审计上面，这样不能真正发挥内部审计的作用。首先，企业管理层应当深刻理解内部审计这一岗位，转变内部审计的观念，发挥其在企业治理和控制中的重要作用。其次，要改革内部审计模式，想要完善企业治理，必须要突破财务的局限，对企业其他方面采用科学适用的审计方法，建立多领域内部审计的流程和体系。

[l]南京审计大学，陈丹萍，内部审计管理现状与对策研究[J].中国内部审计，2008（10）.

[2]刘玲，论试目前企业内部审计存在的问题与对策[J].农业科技与信息，2009：60-61.

[3]常琳.现代企业会计审计存在的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2013（02）.