阿米巴经营模式体现的管理会计理念

汤春霞

阿米巴经营 售价还原成本法 单位时间核算制 利益链管理

引言

随着市场竞争的日益激烈，许多企业都面临如何提高利润的难题，让市场竞争渗透到企业内部，使得制造部、研发部等成本中心自动地调整产品成本，在不影響利润的前提下降低产品销售价格赢得产品竞争力。如何避免企业内部推卸责任或者恶意竞争，带动各个部门创造利润的积极性也是企业面临的一大难题。

本文以阿米巴经营为例，分别从售价还原成本法、单位时间核算制和利益链管理方面分析其体现的管理会计理念，从管理会计角度提出解决思路，并指出国内企业在运用阿米巴经营模式时需要注意的因素。

阿米巴经营介绍

“阿米巴”又名变形虫，它能够快速地适应不断变化的环境。京瓷创始人稻和盛夫独创的小集体独立核算模式与阿米巴的特征非常相似，因此被称为阿米巴经营。阿米巴经营模式下，企业根据职能和作用的不同将整体分成若干个小型组织，每个小型组织都是独立核算的利润中心，并按照一个小企业的方式独立经营，直面并灵敏应对市场反应，最终企业目标。

阿米巴经营与管理会计的联系

（1）售价还原成本法

售价还原成本法是阿米巴经营管理方式中核心，其与管理会计中的目标成本法有异曲同工之处：市价决定价格，价格决定成本，成本决定经营。

阿米巴经营管理以部门类别核算制为基础，通过控制各个部门成本，从而降低产品成本。一般情况下只有销售部门确定销售额，但在阿米巴经营模式下，制造部门也能确认销售额，制造部门产生的利润一部分作为销售佣金分配给销售部，从而确立市场导向的生产体制。部门类别核算公式如下：制造阿米巴利润一销售额制造经费销售佣金；销售阿米巴利润一销售佣金销售经费；全公司利润一销售额制造经费—销售经费。

运用阿米巴过程中，各个阿米巴之间的买卖关系必须清楚，收入和费用必须清晰。各个阿米巴如同独立的小企业进行交易，都希望获得更高的绩效，因此定价成为了阿米巴能否顺利运行的关键因素。某产品的订单最终确定后，从最终价格逐步倒推各道工序的价格，经过成本和利润的配比后，销售部门和生产部门都成为了利润中心，为企业创造利润。同样的，研发部门也可以将研发产品的技术作为一项产品卖给制造部门，以此获得利润，只有控制好部门内部的成本才能创造更多的利润。当市场价格降低时，公司可以将降低成本的任务分配到各部门，使全公司员工为成本控制做出努力。

（2）单位时间核算制度

阿米巴的单位时间核算制度是一种业绩评价制度，企业要调动全员的积极性，首先要让每个阿米巴清楚自己所创造的价值。如表1所示单位时间核算是基于现场和现金收付制的管理会计体系，是对传统会计核算方法的简化，是计算每个阿米巴平均一小时劳动时间能够产出附加价值的制度，其单位是“元/小时”，以制造部门为例，总附加值与总劳动时间的比值为单位时间附加值，其中，生产总值减去扣除额为总附加值，总劳动时间等于正常工作时间、加班时间、部内及间接公共时间之和。因此，阿米巴必须提高生产效率和缩短工作时间的方式来提高绩效。

由此可见，与传统成本管理不同，在阿米巴经营中，员工成为主角，阿米巴团队创造的附加值成为关键，在单位时间核算制度的驱动下，各个阿米巴都追求成本最小化以实现单位时间附加值最大化。

（3）规避机会成本一利益链管理

阿米巴组织之间的利益相互关联，从而形成了一个共同的利益链，某个阿米巴组织的提速会引发其他阿米巴组织连锁提速反应，利益链管理有利于提高阿米巴组织的管理效率，实现公司整体利益的最大化。图1展示了利益链管理机制。

阿米巴经营的启示

海尔集团CEO张瑞敏打造了“人单合一双赢”的新商业模式，催生出无数个大大小小的自主经营体，与阿米巴经营模式有异曲同工之处，两种模式都最大限度地发挥员工的积极性，真正授权给普通员工，两者也有不同之处，例如考核时限不同、激励方式不同、经营哲学不同。之所以海尔集团的“人单合一双赢”与京瓷集团的阿米巴经营有许多不同之处，正是因为海尔考虑到了中国的国情和企业自身的特点。因此，国内企业在引入实施阿米巴经营模式时，应该注意以下三个方面：

（1）应用时机的选择

中国企业在应用阿米巴模式之前，需要系统而全面地审视自身的经营情况，对于较为基本管理制度和基础设施较为健全的中大型企业，在面临发展瓶颈时可以尝试阿米巴经营，但对于规模较小的初创型企业，不太适合实施阿米巴经营。

（2）信息收集与反馈机制

阿米巴经营的一个重要特征就是“经营变得玻璃般透明”，各阿米巴能够迅速准备地收集经营信息，并将信息传达给员工和上级管理层，这对阿米巴内部的数据收集与共享机制、阿米巴在垂直链上的信息反馈能力都提出了较高的要求。

（3）管理权威的基础作用

阿米巴之间会有利益冲突，因此需要有效的管理协调，而管理协调发挥作用的前提在于管理权威，管理权威有利于企业高层贯彻落实公司整体战略，分配各阿米巴之间的配置资源，并调节利益冲突进行仲裁。

总结

稻和盛夫在深受大企业病困扰时，利用阿米巴经营很好地发挥了员工的积极性，兼具大公司的规模优势和小公司的灵活性，灵活运用管理会计技巧，结合企业自身的境况具体化，例如售价还原成本法、单位时间核算制度、利益链管理模式，没有生搬硬套管理模式，这值得现阶段中国管理会计学习。