施工类小企业内部控制问题研究

陈雨薇　李皓瑾　王丛庆

基本背景

企业内部控制是指企业为了提高经营水平和质量，在内部管理运营过程中采取各种组织模式、执行程序、调整评价方法，以实现企业经营效率和资源利用效率的提升，保障企业内部合理有效运行的一系列综合管理内容。市场上施工企业以小型企业居多，并且大多长期缺少内部控制的意识和建设，存在大量的内部管理缺陷，其运行结构的脆弱性和不合理性容易导致企业经营异常或失败。故研究小型施工企业的内部控制体系，促进其内部管理水平的提高有利于增强其生存力和竞争力，促进市场经济的稳定与发展。

企业内部控制中的现状及成因分析

（1）缺少明确的企业内部管理条例，监督力度不足

该企业没有明文条例进行内部责任制约，主要依靠默认的行业规则进行内部管理。企业对于绩效和过失的评定以管理者临时考量为主，缺乏一个可以长期参照的明确尺度。这种默认式的粗略规则面对具体管理问题和企业长期内部风险管理时就会因为没有参考框架和执行标准而显得捉襟见肘。

该状况的成因一是因为已有的默认规则能够维持小企业的日常基本运行，使管理者忽略了隐藏的管理风险；二是由于历史、资金和意识等现实因素限制，目前小型企业管理者的内部管理知识不够专业和全面，没有意识到内部控制的重要性；三是受社会人情风气的影响，管理者不实施强力监管在内部被视为倚重和信任员工的表现，使内部控制主要依靠道德支持而缺少制度支持。

（2）缺乏明确的员工职责划分

该企业并未完全落实会计的职责分离原则，有时会出现按工程项目来划分工作内容，导致出纳、会计、主管会计的工作在同一工程中不可避免会出现集中于一人手中。这就带来了互相监督难、缺乏透明性、缺乏审计、企业只以合规性和事后检查为主的管理瓶颈。

实际操作中出现该状况的成因一是因为受用人成本高、人员不足的人力资源限制，不能做到一人一职；二是因为工程项目的会计事务相对复杂、工程建设持续时间长、每个工程具有特殊性、彼此相互独立。如果按照职责来完成工作，会出现一个人难以同时进行多个项目连贯会计追踪的现象，这就要求工程企业的会计职责划分需要兼顾职责分离和工程项目分配。

（3）公司会计信息缺乏透明度

单一工程项目的会计工作集中于一人，其对应账户的资金变动与银行短信通知内容仅由该职位人员掌握，使资金变动过程不透明，无法衡量真实合理性。管理者对于资金流向的监管不严格，资金安全主要靠财务人员道德自控。

该现状的成因一是因为前面所提的内部会计人员结构不合理，二是因为管理者内控风险意识薄弱，注重社会人情，给企业带来了一定的财务风险隐患。

（4）缺乏全面的工程成本评估

目前该公司的工程项目成本管理是以事前基礎定模成本分析和事后成本核算为主，工程投标依靠管理者的个人经验进行决策。预算评估体系较为单薄，没有考虑隐藏风险因素和受实际情况影响后的成本变化。比如工程难度和招标方信誉度所带来的风险成本；天气状况影响施工进度实际成本；道路施工过程中遇到计划外挡路设施，需额外拆除填土的预算外支出。

该状况成因一是由于企业规模小，，所以对于风险管理的意识还不够强，难以做到事先控制，从而，且集中于单一项目，缺少企业整体风险评估，增加了企业的资金管理风险。

（5）部门之间控制联系松散

该企业部门之间联系松散，会计部门和工程部门相互独立，缺乏沟通和相互监督。工程部门只负责前期预算和中期施工，财务部门只负责工程后期工作交接和进行登账。会计人员没有充分发挥辅助预算决策和监督价格合理的作用，工程项目人员没有充分发挥协助最终成本核定和工程采购账目监督的作用。

该状况成因一是由于综合性人才不足，一般会计人员学习的是会计通识知识，缺乏专业性的建筑核算技能，工程人员只负责工程项目相关工作而缺乏专业会计素养。二是因为企业内部的部门构架关系不合理，强调分工忽略合作，没有充分发挥内部积极协调作用。

针对企业现状的完善措施

根据企业自身情况，制定内部管理条例

一个明确细致的管理条例是帮助企业实现良好内部控制的重要制度基础。企业可首先依据现有的国家相关法律和条例，参考其它企业制度模版，拟定一个基本的内部控制框架。同时结合施工类企业的特征和自身情况，制定日常管理行为准则、明确各个岗位的职责划分和责任追索，规范安全生产和文明施工，完善合理奖励惩罚机制。把条例张贴于公司显眼处，并把各职位的职责要求下发至员工个人，放置于易读取处。维护一个行为准则氛围，并长期积极落实于行动，为公司管理提供完善的制度支持。

（1）规范人员职能划分，加强定时监督

厘清企业会计人员之间职责划分的疏漏点，削减单一会计人员手中出纳和会计核算的交叉内容。在考虑特定会计人员对于一个工程会计连贯性追踪的同时，可以调用另一个会计人员进行出纳辅助和监督。这样就可以实现既按照工程划分会计职能，又做到帐实分离形成监督机制。企业管理人员也要重视定时监督，查验资金流向，增强私营企业从上而下的领导监督力。并采用惩罚和奖励机制，例如：奖金奖励、实名表扬、模范员工榜，鼓励员工恪守职责。

（2）实施严谨的会计资料控制，运用互联网应用核查

在健全了职责划分之后，还要构建详细的会计凭证控制，规范会计凭证的获取与填制。严格控制每笔资金流向与账目相对应，规定合理的凭证流转程序，并进行凭证的复核审查。管理者可采取资料抽查方式，检验会计资料填制的严谨性。对于会计人员管理的对应工程资金账户和银行业务流水信息通知，管理者不必局限于柜台查询和单人短信通知，可以积极运用当前各银行的手机应用软件，通过实时联网查询账户情况，增加账户的透明度和监督力度。

（3）建立企业道德文化氛围，提高人员专业素养

企业的职业道德责任始于最高管理层，不同的个体对于简短的规范有不同的理解，此时需要管理者在行动中去扩充原则的实际要求。明确组织内部哪些行为符合要求，哪些违背要求，引导日常经营活动的秩序。同时管理者以身作则提高自身素养，完善企业管理思维，引导和监管并举，为企业管理奠定一个行为和道德基调。定期采取一定方式鼓励员工继续学习，提升会计人员的工程素养和工程人员的会计能力，加强内部团队建设，适当设立活动增加凝聚力，适度关心员工生活，帮助企业形成良好人文环境氛围，有利于减少违规现象的产生。

（4）加强部门联系，进行全面成本评估和风险预测

管理者需要牢牢把握企业内部部门之间相互联系、功能互补、相互监督的作用，加强会计部门与工程管理科在工程成本预算决策方面的合作。会计人员可通过长期积累的项目事后成本合计，进行一定的归纳分类和计算平均工程支出，帮助工程预算部门更新实际成本资料，实现招投标预算的动态性和价格合理的监督性。工程业务人员本身要多考虑天气因素、实地路况等实际因素全面全面评估预算，协助会计部门或专业人员考察评估招标方的信用风险和企业自身资金链的安全，为管理者对会计定期核查提供实际资料辅助。使风险因素、实际成本、额外费用都纳入评估预测范围，降低企业运行风险和提高内部管理水平。

小结

小型施工企业的内部控制一定要结合企业自身现状采取针对性措施，从企业管理的理论基础到实践过程一步步完善。首先要从管理者开始完善对于内部控制重要性的认识。其次制定明确可见、适合实际的规章制度，清晰地划分人员职责。再者需要把制度落实到行动中去，促进部门相互合作并加强从上而下的定期监督和部门之间的平行监督。最后也要培养企业软实力，鼓励员工为个人和企业发展进行继续教育学习，加强内部团队建设，形成良好道德文化氛围。这样才能促进企业内部管理水平提高，为企业未来的发展奠定坚实内部基础。