财政预算绩效评价与绩效审计的异同

马继涛

随着世界经济的稳步增长，各个国家的财政支出和审计已然成为国家经济的重要一环。绩效审计与财政预算绩效评价两者作为国家财产监管方面的重要组成部分，既有共通之处，同时又存在着差异。其共通之处在于两者都是国家财政收支审计的重要组成部分。相异之处在于绩效评价是属于一种纠错机制，与绩效审计在具体数据上的厘测相比，绩效评价的关注点则是在宏观层面上的财政预算及其所有的绩效目标上的科学合理性。并且将相关财政部门与财政监管部门作为其评价的一个目标，在此基础之上来实现国家财政的公信力与公开性。这不是一个简单通过技术来实现的工具，是实现国家财政完整体系与追求实现现代化，推进国家财政法制建设的一个重要环节。

随着我国现代化社会的稳步发展，我国的各个机关部门的职能归属也越来越趋于完善。特别是随着我国国有财政收入的不断增加，社会公共财政的管理施行办法也越来越成熟，从真正意义上实现收入支出的并重。在此基础之上，国家财政部门对于国家财政预算的绩效评价方法也提出了新的要求和挑战。随着十八大的召开，伴随着经济发展的同时，国家又提出改革财税体制，从而进一步完善公共财政。建立健全预算评估管理方案，将绩效审计始终贯穿财政预算管理的每一个环节和部门。随着审计改革的稳步实施，在此时我们特别需要注意的是预算绩效评价与审计之前的关系和重点，在此基础之上稳步的开展接下来的工作。

一、绩效评价与绩效审计

财政预算的绩效评价指的是国家相关的财政预算部门根据预先设定的财政收支指标，结合往年的财政收支数据，经过综合分析指导，对财政预算的执行情况在各个方面提出科学有效的总结并客观公正的进行评估。在此基础之上，对未来的财政开支工作提出建设性的指导工作。这些工作旨在加强国家财政预算的合法、合规、合理管理，提高国家财政的利用率和科学规划。

绩效审计是指国家有关审计部门依据国家颁布的相关审计准则和标准，结合科学合理的方法对国家的财政支出分别在效益方面，效率与经济使用率方面进行相关的审计工作。通过科学合理的组织审计，旨在促进国家财政的合理使用和合法规划。促进法制现代化社会的发展和国有资产的合理利用。

二、绩效评价与绩效审计的共通之处

（一）两者都建立在相同的理论基础之上

这两者所共同依据的理论基础是国际上共同承认的3e理论。这套理论之中，关于各项财政的支出使用的评定审计，都必须建立在效果、经济、效率这三个原则之上，这是国际的通用评定标准。而这套理论则是建立预算绩效评价与绩效审计的基础，同时也是这二者对于财政进行审计评价的基本原则。

（二）两者有着相同的目的和使用对象

无论是预算绩效评价还是绩效审计都是依据3e理论，对国家机关或单位的财政支出分别在经济性、效率性和效果性着三个象限提出审计评定。并依据审计结果加强国家政府部门或相关单位的财政预算管理。从而加强财政支出的合理合法性，规范使用。

而这二者始终服务的对象都是围绕着财政收支，通过对财政预算进行相应三个象限的分析审计。既是一种监管的措施，同时也是对过去财政预算管理的一种总结，并通过总结的结果来指导规划未来的财政工作。

三、绩效审计与绩效评价的差异

（一）这二者施行主体的差异

根据国家颁布的相应法律与市场监管准则的差异，直接导致了这两者在施行主体上存在着巨大的差异。绩效审计的部门是国家各级审计机关，而预算绩效评价则是国家各级财政部门进行评价工作的。

（二）绩效审计与绩效评价关注点存在的差异

绩效评价的关注点在于通过一年的数据来进行收支评价，评价关注财政预算管理是否已经成功实现原预定的数据或目标以及实现的程度。而绩效审计则是更加关注于在财政开支方面是否依据国家相关的制度经验，是否在合理合法，科学有效的方面开展工作，以及财政开支的真实合理性。尽管存在差异，但是无论怎么说，这二者都是指导国家部门或机关财政收支的一种有效监管手段。预算绩效评价是一种属于内部自己分析评价的监管手段，而绩效审计则是一种属于外部部门的监管。而且这二者施行还有相应的先后顺序。一般来说，我们先进行的是内部监管，也就是预算绩效评价，通过相应评价的数据结果就可以开展绩效审计的工作，当然，绩效审计比预算绩效评价更加的严格。相对来说，属于内部监管的预算绩效评价所覆盖的面较小，只对部门内部的财政收支进行科学有效的分析。而属于外部监管的绩效审计总是综合所有的评价数据与结果分别进行更为严格的审计工作。以此来补充完善个部门的财政收支监管情况，促使对资金更加科学合理的利用，既总结来年的财政工作，又对未来的工作展开了合理的展望。

（三）二者依据的法律基础存在不同

无论是预算绩效评价还是绩效审计，在所有的国家来说都必须依据一定的法律基础。在我国，绩效审计的法律基础是国家颁布实施的《中華人民共和国审计法》中的相关规定。国家规定，国家各级机关部门必须对过去发生的所有财政收支情况进行真实合理，科学有效的审计监督。而预算绩效评价所依据的法律基础则是《中华人民共和国预算法》。根据这部法典，国家对绩效评价工作的开展提出了科学合理的指导，要求各级部门机关必须对财政资金预算管理情况进行相应的评价工作，为这项工作的开展提供了切实可行的实施依据。

四、结束语

总而言之，无论是预警算绩效评价还是绩效审计，都是国家根结科学有效的相应理论基础所开展的政府工作，尽管存在一定的差异性。但都旨在指导和监督各级机关部门与整个国家的财政收支情况，从很大程度上可以杜绝贪污腐败的发生，也能对过去开展的工作进行总结，从而能够在此基础之上指导后面的工作，为来年的财政目标实施提供切实可行的方案和理论依据。从而实现国家财政收支的透明公开，营造良好的社会氛围，促进和谐社会的发展。（作者单位为巩义市审计局）