作业成本法在制造业的应用

黄源源

20世纪90年代，作业成本法全面兴起，发达国家如欧美日韩已经日益成熟的使用它。在我国，引入作业成本法相对较早，作业成本法的理论框架相对完善，作业成本法的概念已在企业中得到体现，但中国制造业的全面崛起相对较晚。除了超大型企业（如海尔集团）的应用外，还有少数的制造企业在采用作业成本法。随着新材料和新技术的不断引进，我国制造产品成本的构成结构不断变化，原有的成本核算方法显然不能适应这种变化。在这个机会下，作业成本法在我国制造企业逐渐出现并应用。

一、作业成本法在我国制造业应用中存在的问题

（一）作业成本法实施的问题

作业成本法是一种新型的先进成本核算方法，许多制造企业的会计人员都不熟悉成本会计准则，他们也发现很难理解作业成本法在实践中应用的意义。因此，作业成本法在成本核算过程中的实施还很混乱。另一方面，作业成本法不仅要求员工的积极参与，还要求企业高管的关注与认可。只有这样，成本会计工作才能通过企业的强大整合、凝聚力和组织协调能力顺利进行，这是作业成本法可以被广泛使用的基本前提。

（二）成本动因确定的问题

各种成本驱动因素对成本的确定并不十分准确，因为作业成本法并没有完全消除它所承载的主观性，公司的运作是多样化的，在执行成本核算时自然会有多种动机。在成本驱动因素的选择中，会存在基于个人经验而不是完全符合标准的主观选择。此外，在制造业中，许多实际发生的费用需要在费用分摊时准确，而当与作业本身的相关性不高时，在这种情况下，成本动因的选择无疑更加困难。

（三）生产及研发的技术问题

制造业企业的崛起相对较晚，产品的生产和研发中缺乏技术。一般来说，制造业企业的信息化水平落后于其他行业，在没有信息技术支持的情况下很难实现作业成本法。而且，中国的大多数制造企业都是从简单的加工开始的，虽然许多制造企业正在逐步转型，但它们的技术水平与发达国家还存在一定的差距。

二、在制造业推行作业成本法的对策

（一）从国家的角度

1.大力培养综合高素质人才。作业成本法的实施要求会计人员不仅具有优秀的专业技能和判断能力，而且还需要熟悉计算机软件。我们现在所处的环境是复杂的，我们也需要从许多方面学习和掌握知识。在目前的生存状态下，综合人才具有优势。不断加强我国会计人员的整体素质，不仅是企业的一种福利，也是对会计专业领域更深层次的探索。会计人员整体素质的提高可以从源头入手，当大学或其他职业培训机构教授会计知识时，要整合和更新知识和案例。其次，随时更新现有的理论，在会计人员的后续教育中，会计从业人员可以及时了解并熟悉操作作业成本法。

2.更新会计制度。会计制度是会计从业人员的执行标准，公司的财务数据一方面用于日常管理，另一方面用于外部使用，如纳税和融资。目前，我国的会计制度仍以传统的成本核算方法为基础。这就要求公司不仅要更新和引进新的知识，还要不断更新会计制度。作业成本法在会计系统中的更新和推广也可以激励公司实施作业成本法。

（二）从企业的角度

1.注重长远发展，需要改变对待先进的管理理念的态度。先进的会计或管理方法可能成为公司的一个转折点，但它们的成本可能比以前更高。此时，管理者需要从长远的角度进行分析，并综合比较整体成本。一些企业管理层对新兴会计方法的态度，也使得作业成本法被很多企业拒绝。习惯了一种会计方法，面对新的会计方法，人們本能地会拒绝，只有管理层认可作业成本法的管理水平，才会降低其在实施过程中的阻力。

2.灵活应用，建立适合企业自身的作业成本法。从严格的意义上说，中国当前的社会环境和技术水平不是一个绝佳的机会来应用作业成本法。尽管不可能完全满足所有的条件，但根据中国的实际情况，作业成本法得到了改进和创新之后，中国的制造企业完全可以采用作业成本法。作业成本法从国外引进，这是与其社会环境有关的。然而，每个国家的社会环境都存在一定的差异。因此，在使用作业成本法时，不可能直接复制，而是找到合适的方法。

3.公司的产品核算，为公司提供正确的产品成本信息等都是财务人员所应当做的事情。在企业中实施作业成本法时，财务人员必须首先就要对作业成本法有一个正确的认识和积极的工作态度，而且他们要及时的了解相关的知识，以便进行后续的成本核算工作。特别是在作业成本法的开始阶段，财务人员与企业管理层必须积极地沟通在试行阶段作业成本法在实施过程中出现的问题。（作者单位为上海大学管理学院）