道天地将法：五维非财务指标体系的构建

余新培　童善进

【摘 要】 关注非财务指标，是现代企业绩效评价的一个重要趋势。平衡计分卡、业绩棱柱等方法构建了不同的非财务指标体系，并在实践中得到广泛应用，但又各有不足。选用哪些非财务指标来衡量企业绩效，与回答“什么是成功企业”“哪些因素导致企业成功”等问题密切相关。《孙子兵法》是世界级的兵书经典，对企业经营有重要的借鉴意义。按照其基本思想，从道、天、地、将、法这五个方面来考察企业绩效，能够更好地解释大规模企业绩效产生的原因，也非常适合根植于本土文化的中国企业的现实。文章按道、天、地、将、法的要义，设计了一套五维度的非财务指标体系，并提出了该指标体系应用中应注意的问题。

【关键词】 非财务指标； 孙子兵法； 绩效动因

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）08-0100-03

绩效评价的作用有二，一是评判，二是导向，前者着眼于过去，后者聚焦于未来。在绩效评价的指标体系中，有财务指标和非财务指标两类，可以说，财务指标的作用重在评判，而非财务指标的作用重在导向。欲使绩效评价最大限度地发挥作用，必须令两者有机地结合。

绩效评价中关注非财务指标较晚，对于应如何构建一个合理的非财务指标体系，目前论述颇多，但无普遍接受的观点。本文试图以孙子兵法的基本思想为依据，提出构建非财务指标体系的一种思路。

一、非财务指标的优点

回顾历史可以发现，企业绩效评价大部分是以财务指标为主。可以说，财务指标经过从单一到多元，从多元到系统的发展，已经形成较为完善的体系，能够满足各种管理需求、各种形态业务的绩效评判。财务指标在评判职能上注重过去，在导向功能上容易带来短期行为；非财务指标则能够指示绩效进而更好地发挥绩效评价的导向功能、更多地与战略关联因而能够杜绝短期行为，所以，非财务指标很快进入大家的视野，并成为研究的热点。

二、当前流行非财务指标体系简评

（一）平衡计分卡

平衡计分卡（Balanced Scorecard）有四个维度，这四个维度指标之间的关系是：财务结果的实现，有赖于客户需求的满足，而满足客户需求，需要企业有一个有效的业务流程，同时，因为客户需求是不断变化的，因此，企业必须不断改变相应的业务流程，为不断适应变化，企业需要有不断学习、适应变化的能力。因此，四个维度中，财务维度是与其他三个维度并立的，是结果，其他三个维度是过程、原因，也是导向。

平衡计分卡将非财务指标体系纳入绩效评价体系，其优点首先是强调财务指标与非财务指标的平衡，从而可以抑制短期行为；其次是指明了企业财务效果实现的原因或途径，这就真正将绩效评价提升到绩效管理的层次；最后，在解释企业财务效果实现的原因或途径方面也很有针对性，它强调客户需求的满足是企业存在和发展的前提，非常适合竞争型企业；在满足客户需求方面，它除了看重业务流程的有效性，还强调业务流程的适合性，这与当今企业生产经营面临的多变环境非常吻合。

（二）业绩棱柱

业绩棱柱（Performance Prism）用棱柱的五个方面分别代表企业绩效内在因果关系的五个关键要素：利益相关者的满意度、利益相关者的贡献、组织战略、业务流程和组织能力。这五个要素之间有一定的逻辑关系，首先，如果企业希望持续生存和发展，那么它把注意力放在一两个利益相关者（股东和顾客）身上，是不可取的；其次，如果一个企业想将真正的价值传送给股东的话，那么它的战略、流程及能力就必须进行整合；最后，企业及其利益相关者应该认识到他们之间的关系是互惠的，如果利益相关者期望得到一些利益的话，他们也应该为组织贡献自己的力量。

与平衡计分卡相比，业绩棱柱的创新之处[1]在于既强调了利益相关者的取向，又强调了利益相关者对企业的贡献。业绩棱柱的价值有以下两点。第一，它关注所有重要的利益相关者，认为只注重一部分表面上更具有影响力的利益相关者如股东和客户，而忽视其他利益相关者需求的做法是有害的；第二，业绩棱柱的框架设计非常灵活，既能够适用于对整个企业的绩效评价，也能够适用于对企业内部某类业务、某个分部、某个部门的绩效评价。

三、指标选取的思想基础在于对企业绩效动因的理解

对于企业绩效产生的动因，可列举的影响因素可以说大同小异，但是对这些因素发生作用的权重以及对因素之间相互关系的解释，却有较大的差异。

平衡计分卡认为企业绩效主要来自于客户需求的满足，为此，企业需要有高效而灵活的业务流程，而业绩棱柱却认为企业绩效主要来自于对利益相关者利益的满足。基于此，企业需要明确不同利益相关者的需求并将之很好地统一于战略，然后通过战略、绩效评价、业务流程等的合理融合与互动来实现战略目标。可以看到，平衡计分卡认为客户需求满足是最重要的，四个维度在解释绩效产生原因方面，是有一种梯度关系。而业绩棱柱认为最重要的绩效动因是相关者利益的满足，在解释绩效产生动因方面，五个要素具有不同的解释力度。

对同一企业绩效产生原因的解释之所以不同，在于对待“如何才是一個成功的企业”“如何成功地经营一个企业”“影响企业经营管理成败的关键因素”等问题上，大家的理解不同、看问题的角度不同，因而得到的结论也不同。例如，平衡计分卡关注客户需求的满足，其潜台词是企业处于一个充分竞争并且充满变化的环境当中，企业的经营必须以客户需求的满足为中心；只要抓准了客户需求、能够持续不断地满足客户需求，企业就能够立于不败之地。这种理解恰当地体现了部分企业经营的实际，但有一定数量的企业，其客户需求是相当稳定的，甚至有些企业在引导客户需求。而业绩棱柱的基本理念是企业是利益相关者的企业，企业是利益相关者实现其利益的场所，同时，利益相关者又是企业经营成功的重要保障。这种理念在重视环境保护、注重可持续发展的今天，是有一定现实意义的。

综上所述，非财务指标体系的构建，必须反映企业绩效的主要动因，而对哪些才是企业绩效的主要动因，则主要取决于对如何才是成功企业的认识。可以说，目前关于成功企业的认识，没有高低优劣之分，只有适合与否之别。

四、《孙子兵法》对成功企业的理解

俗话说，商场如战场，用来自于战场的智慧启发、指导商战是很有意义的。《孙子兵法》作为我国古代重要的军事著作，得到了中外学者的广泛认可，本文将从《孙子兵法》中探究影响企业经营成败的重要因素，从而为确定绩效评价中的非财务指标体系奠定基础。

《孙子兵法》开篇[2]说：“……故经之以五事，校之以计，而索其情：一曰道，二曰天，三曰地，四曰将，五曰法。道者，令民于上同意，可与之死，可与之生，而不危也；天者，阴阳、寒暑、时制也；地者，远近、险易、广狭、死生也；将者，智、信、仁、勇、严也；法者，曲制、官道、主用也。凡此五者，将莫不闻，知之者胜，不知之者不胜。”

也就是说，要想打胜仗，必须从“道、天、地、将、法”五个方面进行分析，进行准备。这种理解非常科学。首先，五因素中，摆在前面的天、地是外部因素，放在后面的将、法是内部因素，这很好地体现了中国文化中顺势而为的基本思想，强调了人力的有限性，人力必须顺应天时、地利，才能发挥最大的作用。其次，天、地、将、法都可以看做客觀因素，而摆在首要位置的“道”则基本上是主观因素，当然，这个“道”，既受内外部因素影响，也受主客观因素影响，是各种因素映射于主观的一个结果。把道摆在第一位，强调的是“出师有名”“同仇敌忾”，强调的是必须“做对的事情”而不是“把事情做对”。最后，五个因素也有一定的内在关系，居第一层级的“道”，受后四个因素尤其是“天”和“地”的影响，又对“将”和“法”起统驭作用，处于第二级的“天”和“地”，对“道”起影响、支撑作用，对下一级的“将”和“法”则起统驭作用，第三层级的“将”和“法”既受其上各级因素的制约，又是其上各级因素的具体体现。其关系如图1所示。

若把这种思想放到企业经营中，那么，“道”可理解为企业的愿景和使命，主要观察企业的发展目标是否关注到利益相关者的重大关切；“天”可以理解为宏观环境，主要观察国际和国内、行业和区域内的政治、经济、法律、文化、政策等对企业生产经营的影响；“地”可以理解为微观环境，主要观察企业自身物质、文化环境等对企业生产经营产生的影响；“将”可以理解为管理队伍，主要考察管理队伍的品德、能力等；“法”可以理解为企业的组织结构、职责安排、业务流程等，主要考察企业生产经营的计划、安排是否能够有效地得到落实。

如此“翻译”之后来看看，按孙子兵法思想，如何才是一个成功的企业。首先，“道”对应着企业的使命与愿景，一个企业只有设定符合法律法规、响应了多数利益相关者内心需求的目标与战略，才能让企业有发展机会与空间，这与当代企业管理理论不谋而合，也与企业管理实践中强调文化建设吻合；其次，一个企业必须顺应环境，与其和谐、共赢，才能得到真正的、持续的发展，这与当下强调的绿色经济、循环经济、可持续发展理论、利益相关者理论也是非常契合的；最后，道、天、地，基本上是属于战略层面的因素，而将、法则是战术层面的因素，所以，它一方面强调了企业经营中战略的重要性，另一方面又强调了战术必须在战略指导下进行，是战略的具体落实，这一潜在思想，也非常符合现代管理理论。综合地看，道、天、地、将、法，强调企业经营应该重视企业使命与愿景，强调企业经营顺应社会需求与环境（自然环境与人文环境），强调企业经营的战术必须服从于战略，这些基本观念，既与当代企业管理理论具有高度一致性，又与那些来自成功大企业的经验基本一致，可以很好地解释“什么是成功企业”“如何才能成为一个成功企业”等问题。

综上，平衡计分卡强调的是企业面临高度竞争的环境，企业绩效的实现有赖于客户需求的满足，业绩棱柱强调企业是利益相关者的企业，企业绩效的实现必须依靠与利益相关者的相互交流，显然，这两种绩效评价方法强调的都是客观因素，而“道、天、地、将、法”摆在第一位的是“道”，突出了主观意愿的重要性，所以，道天地将法与既有的绩效评价方法有很强的互补性。

五、“道、天、地、将、法”非财务指标体系示例

按对“道、天、地、将、法”的上述理解，可以建立非财务指标体系如表1。

六、应用“道、天、地、将、法”非财务指标体系应注意的问题

（一）必须合理赋权

作为一套指标体系，还有一个必不可少的内容，那就是指标的权重。

本体系一级指标有五个维度，则平均权重是20%，考虑到指标获取的难易程度以及测评的可靠程度，道、天、地这三个指标的权重可以适当调减，但是每一指标的缩减都不宜超过5%。二级指标方面，道可以根据Mendelow矩阵①的基本精神，按利益相关者对企业的关切程度和影响程度来确立权重；另外四个维度“天、地、将、法”，基本上可以大致平均赋权，然后根据其在企业生产经营中的重要性程度，以1%～2%的幅度做上下微调。

（二）应设法避免非财务指标体系的缺陷

既然是非财务指标体系，就有非财务指标体系的固有缺点，为使得该体系作用极大发挥，必须充分扬长避短，第一，在赋权环节做好相关调研工作，使其能较为客观地反映企业经营管理中的主要问题或关键点；第二，在评分环节则可以多种方法并用，选择那些适用的方法，而不一定非要选择最先进、最新的方法。

（三）本指标体系有一定的适用范围

一般而言，本指标体系更适合于大中型企业，而与其所处行业、所处寿命周期等无关，对于那些有长远发展目标、希望不断做大做强的中小型企业也同样适用。

【参考文献】

[1] 陈才俊.国学经典：孙子兵法全集[M].北京：海潮出版社，2007：2-3.

[2] 朱明秀.利益相关者价值导向业绩评价：理性透视[J].财会通讯，2009（6）：135-137.