上市公司内部审计管理体制与机制研究

摘 要 本文阐述了我国国企成为上市公司后内部审计体制6种类型的优劣势，对上市公司内部审计职责、作用进行了探索，提出了国企转型期间使内部审计更好地为经营管理服务的策略。

关键词 上市公司 内部审计 公司治理

一、引言

科学合理的公司治理是保证公司有效运营的基础和前提，健全完善的公司治理离不开内部审计的约束与评价，只有明确公司治理与内部审计的关系，正确认识内部审计在公司治理中的地位与作用，才能有效解决内部审计面临的矛盾和问题，使内部审计更好地为公司治理服务。

二、上市公司治理与内部审计的关系

（一）公司治理现状

公司治理包括治理结构和治理机制，治理结构由股东会、董事会和监事会组成，治理机制包括决策、监控和激励机制等。公司治理就是所有者对经营者的一种监督和制衡机制，它借助股东会、董事会、经理层所构成的公司治理来实现内部管理，以保证相关利益群体的利益最大化。

（二）公司治理与内部审计的关系

随着公司规模的扩大，公司需要加强内部各级组织、各职能部门间的控制协调，这就要求有一个相对独立、能及时监督和评价公司整体运行状况的机构来完成这一职能，从而客观上赋予内部审计的公司治理职能。

内部审计与公司治理相辅相成、相互促进。从起源看，两者都是由于两权分离而需要权力间相互制衡；从目标看，两者都是为了提高公司的运营效率，确保实现公司目标；从形式看，内部审计是公司治理的有机组成，是实现公司治理的重要途径和方式；从运行看，两者存在互动关系，内部审计有助于建立和完善符合现代管理要求的内部治理，公司治理又是内部审计能够有效运行的前提和制度环境，健全的内部审计机制要有完善的公司治理支撑。

三、上市公司内部审计体制

（一）我国上市公司内部审计体制类型

我国上市公司内部审计领导方式可分为6种类型：股东会领导、董事会领导、审计委员会领导、监事会领导、总裁领导、总会计师领导。

（二）内部审计体制6种类型的优缺点

股东会领导：优点是独立性和权威性高，能够充分发挥内部审计职能；缺点是股东大会不是常设机构，难以承担内部审计的正常工作。

董事会领导：优点是层次少，涉及对上市公司高层管理者的审计能够保证更高的权威性和较强的独立性；缺点是由于直接受董事会领导，对公司下属多层次的监督可能会受到来自经营者的阻力。

审计委员会领导：优点是内部审计将提高工作质量及效率；缺点是审计委员会的成员主要是外部独立董事，与内部审计的目标与职能有较大差异。

监事会领导：优点是监事会监督职权较大，其主要工作内容与内部审计监督职能有相似之处，能够减少重复工作；缺点是由于监事不具备经营管理职责，而内部审计的主要任务是促进企业改善经营管理，因此这种领导方式下的内部审计难以直接服务于经营决策。

总裁领导管理有三种模式，即总裁直接领导，总裁主管、副总裁协管，副总裁领导。总裁直接领导：优点是总裁可以根据上市公司的经营状况及时、准確地指示审计工作重点；缺点是总裁日常经营管理工作繁忙，难有更多时间深入了解审计事项。总裁主管、副总裁协管：优点是总裁可以将内部审计的重要事项委托给副总裁贯彻实施，副总裁有更多精力抓好审计工作，内审部门可以与管理层更深入地研究工作，审计发现问题可以及时汇报纠正；缺点是由于又多一个管理环节，在贯彻最高领导指示时容易发生与其他分管领导工作的衔接问题。副总裁领导：优点是副总裁可以根据自己掌握的企业经营管理情况自主确定内审工作重点；缺点是审计分管领导与其他分管领导之间的工作协调量较大。

总会计师领导：优点是内部审计对上市公司的财务审计事项便于沟通协调；缺点是混淆了财务会计与审计职能。

（三）最优内部审计体制

新形势下的内部审计领导体制最佳模式是对董事会和总经理双向负责模式，即内部审计机构行政上隶属于总经理，业务上接受审计委员会领导，除向总经理报告工作外，还可向审计委员会和董事会直接报告工作。这种模式不仅能最大限度地体现内部审计的独立性和权威性，还有利于发挥内部审计评价和服务职能，且符合国际惯例，双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式与国际内部审计师协会《内部审计实务准则》的要求一致。该准则指出“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效履行他们的职责”，管理成员则“包括管理人员和董事会成员”。

四、上市公司内部审计工作定位

（一）上市公司内部审计职责

在我国，内部审计已从以财务收支、经济效益、经济责任审计为主的监督复核型向以风险管理、内部控制为主的服务增值型发展；其职责也从查错防弊转为公司内部管理、决策及效益服务，从审查和监督向评价与咨询拓展；其作业范围不局限于财务，而是扩展到经营管理的各个方面。

（二）上市公司内部审计的作用

第一，监控反馈作用。监控就是促进公司内部管理层行为的合法性、合规性，提示并及时反馈经营管理中存在的问题，向管理层反馈监控公司总体经营状况，向公司主管领导反馈监控管理部门的情况，向董事会和母公司反馈监控控股子公司的情况。

第二，评价鉴证作用。通过开展经济责任审计，对公司管理层主要负责人和要害岗位人员的任期进行评价，为干部任用提供依据；通过对所属企业和部门的绩效审计，为考核公司效益效率、业绩兑现提供依据；通过内部控制审计，对内控制度的健全性和有效性进行评价，为完善内部控制提供依据。

第三，咨询诊断作用。上市公司的内部审计应更多地参与面向未来的规划和决策工作，及时关注企业经营风险发生的可能性，通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现内部控制缺陷，解剖问题产生的各种主客观原因，对潜在的风险提出警示。

（作者单位为中国航天科技集团公司第九研究院）

[作者简介：廖妍妍（1982—），女，河北秦皇岛人，本科，毕业于北京理工大学，中级会计师，研究方向：工程造价。]