营改增对财务公司影响研究

许海涛

摘要：财务公司作为具有金融牌照的非银行金融机构，也是为企业集团提供金融服务的主要机构。营改增的推进实施，对于财务公司也带来了较大的影响。本文首先分析了营改增对于财务公司税负和财务管理方面带来的影响，进而就营改增背景下财务公司的具体应对提出了建议措施。

关键词：营改增；财务公司；税负

财务公司作为企业集团内部重要的非银行金融机构，也是为集团成员单位提供全方位财务服务的重要机构，对于推进企业集团内部财务资源配置以及产业资本与金融资本结合具有非常重要的作用。营改增政策自颁布实施以后，对于企业集团的财务公司也带来了较大的影响，由于财务公司属于金融行业，因而在营改增以后财务公司的缴税方面将由以往的5%的营业税税率转变为6%的增值税税率，这需要财务公司深入的分析营改增对企业集团财务公司带来的具体影响，进而有针对性地制定改进完善对策。

一、营改增对财务公司税负的影响分析

第一，营改增以后财务公司的税率出现了一定程度的提高。在营改增政策实施以后，财务公司的税率由原来的5%的营业税转变为6%的增值税，如果不考虑其他方面的影响因素，增值税实施以后财务公司的税率就会出现上升的现象。而且财务公司主要是向企业集团内部提供金融服务，这从根本上决定了财务公司不会通过金融服务流转来对财务公司的税负进行转嫁，因而一定程度上也增加了财务公司的税负。

第二，营改增以后财务公司的应税范围一定程度上扩大。营改增政策实施以后，财务公司的应税范围有所扩大，将保本理财收益纳入了营改增征税范围，也就是财务公司的各种银行保本理财产品作为一种贷款服务需要缴纳增值税。而且，增值税免税项目中属于同业往来利息收入通过列举方式进行了定义，这进一步压缩了财务公司的纳税筹划空间。

第三，营改增以后财务公司的增值税抵扣项目相对较少。营改增政策实施以后财务公司税负的变化状况如何主要取决于财务公司能否取得足够的进项税抵扣。但实际情况却是营改增政策实施以后，在财务公司日常管理费用中能够进行进项税抵扣的主要是办公、住宿、通讯等费用，而资本性支出较少，且财务公司的办公楼多采用租赁的方式，财务公司的可抵扣项目相对较少。此外，财务公司用于免税项目获得的增值税难以进行抵扣，这造成了财务公司增值税抵扣范围被进一步压缩。

二、营改增对财务公司财务管理的影响分析

首先，营改增政策实施以后，财务公司的会计核算与管理难度大幅增加。在财务公司的税收会计核算方面，按照国家关于增值税会计处理方面的一系列规定，财务公司作为一般纳税人需要在应缴税费科目设置二、三级明细科目进行会计核算，这相对于营改增之前增加了税务会计核算的难度。在财务公司的纳税模式方面，财务公司应该按照季度对应税收入来申报增值税，也就是需要采取收付实现制的方式进行纳税管理，然而会计核算方面财务公司却是以权责发生制的方式进行税务处理。

其次，营改增政策实施以后，对于财务公司的增值税发票管理方面提出了新的更高要求，一方面财务公司应该按照服务对象、业务类型以及服务对象的实际需求来开具增值税专用发票；另一方面，财务公司为了实现自身更多的可抵扣项目，也应该按照业务取得足够的增值税专用发票，以有效控制财务公司的税负。

第三，营改增政策实施以后，财务公司的业务活动开展也需要进行相应的调整。营改增政策实施以后，财务公司应该对提供的金融服务价格进行明确，并对业务活动中的有关合同价格和合同条款进行相应的调整，以避免在营改增政策下财务公司自身的经营运转方面出现问题。

三、营改增政策实施以后财务公司的应对策略分析

（一）积极调整财务公司的业务活动模式

为了确保财务公司的稳健经营发展，财务公司应该按照营改增的相关政策要求，对财务公司内部的各项业务进行全面的梳理分析，弄清楚营改增政策对财务公司产生的具体影响，特别是财务公司的业务部门应该准确的把握营改增政策的增值税征税特点，及其对各项业务活动的实际税收负担、财务公司盈利情况等产生的影响，准确的进行税负测算分析，进而有针对性地制定财务公司的增值税筹划方案，并结合财务公司的实际业务开展情况，对财务公司的业务开展模式进行全方位的调整优化。

（二）加强对财务公司增值税进项税发票取得以及抵扣的管理

在增值税相关政策中规定，对于购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务等不能进行增值税进项税抵扣，以及用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产等，都不能进行增值税进项抵扣。因此，在财务公司的增值税进项抵扣方面，应该注意除去这些方面，各类支出都应该按照增值税有关的政策规定及时取得增值税专用发票，并进行增值税进项税的抵扣，减少税负支出。由于财务公司最大的成本主要是成本存款利息的支出，而这一项并不属于征税项目，因而如果没有大额房产、固定资产等增值税会有所增加，因而这方面应该科学选择供应商，尤其是拿小规模纳税人开具增值税普通发票的含税价格，与一般纳税人开具增值税专用发票的不含税价格作比较，择优选择。

（三）改进完善财务公司的财务会计处理

由于营改增实施以后对于财务公司的财务会计处理工作也带来了较大的影响，因而财务公司应该采取妥善的措施积极的进行应对。一方面，财务公司应该采取相应方法完善企业财务报表的填制与披露，并进一步完善修订规章制度，明确增值税操作流程，完善、优化财务流程，同时按不同的税率，细分会计核算，避免统一适用较高税率。此外，财务公司还应该注重进一步加强对财务公司内部工作人员的系统培训教育，提高对于财务公司内部各项会计工作的处理质量和效率。

（四）强化财务公司的税收管理

为进一步加強财务公司的税收管理，降低财务公司的整体税收成本，财务公司应该根据企业集团的实际情况，制定科学合理的金融服务定价体系，避免视同销售情形；同时，财务公司还应该进一步范统公司的借统还业务，根据业务实际情况签订统借统还合同，建立财务公司的借款和分拨台账，确保财务公司利率保持一致，会计核算更加准确。此外，财务公司可通过银行间同业拆借市场进行同业拆借业务，在投资业务中保持一定规模的国债、地方政府债，这对于降低财务公司的税负非常有利。此外，还应该注重进一步提高财务公司的税收筹划水平，重点是结合财务公司的实际经营情况，通过新税收政策提供的优惠和减免政策，制定最优的税收筹划方案，寻求更大的纳税筹划空间，这也是营改增以后财务公司最主要的应对策略。

四、结语

营改增的推进实施，对于企业集团的财务公司带来了非常大的影响，要求财务公司必须根据营改增的相关政策要求，积极调整财务公司的业务模式，加大财务公司进项税的获取力度，同时改进完善财务公司的财务核算工作，以有效控制企业的税负，促进财务公司效益目标的最大化。

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（作者单位：北京粮食集团财务有限公司）