法务会计对舞弊的预防研究

李唤儿

摘要：随着经济的发展，企业竞争越来越激烈，采用各种方式的舞弊也层出不穷，虽然审计工作仍在进行，但舞弊并没有得到扼制。法务会计作为一门融合了会计学与法学知识的学科，在国外防范调查舞弊中起到了重大的作用。本文通过理论论述了法务会计在防控企业舞弊中的运用。

关键词：法务会计；预防；舞弊

我国的经济在步入21世纪之后发展迅速，近些年市场经济的发展也逐步完善，但信息失真、舞弊造假案件不断发生。国内银广夏、蓝田股份财务造假事件的发生影响甚大，严重挫伤了市场投资者的信心，也使得会计的生存诚信受到争议，之后虽然国家财政、审计和证券监管部门不断通过加强内部控制、政府审计和社会审计加以防范，但舞弊案件仍然不断发生，如2005年发生的科龙电器舞弊案件、2015年上海皖江物流案件、2016年发生的北大荒财务造假案件、2017年振隆特产案件。这些舞弊事件的一个共同特点是公司高管主管、会计师事务所参与其中，协同造假。舞弊的肆虐单靠内部控制和外部审计已经起不到扼制效果了。法务会计作为一门新兴学科，对防控舞弊有独特的作用。

会计经过多年的发展现已进入瓶颈阶段，会计要发展就要适应社会的发展，我国实行依法治国，会计的发展也要结合法律，因此在会计发展十三五规划中，明确将法务会计列入其中。

一、法务会计防控舞弊的优势

法务会计对防控舞弊的理念相比传统的方法更加全面，传统的预防舞弊方法主要是通过公司的内部治理、内部控制和依赖社会审计甚至政府审计，传统的内部控制和公司治理是利用职能相互牵制为主要方式，外部审计则依赖于审计人员独立性，要求审计人员客观的审查舞弊的可能性和可行性。法务会计的独特表现在：

1.法务会计防控舞弊具有全面性。传统的内部控制和公司治理在预防舞弊时多从机会角度考虑，利用职能相互牵制来减少舞弊发生的机会，较少关注到实施内部控制的主体自身的压力需要等因素是否会对预防舞弊产生影响。法务会计在防控舞弊时则考虑到了这一点，分析了控制主体的自身压力需要因素。在生产经营中对发生的经济事项保持怀疑态度，及时发现纰漏的地方，利用自身职业特点进行调查验证，能更早的预防和发现舞弊，从而针对这些原因做出具体的预防，建立法务会计的防控体系。

2.法务会计的预防具有持续性。传统的舞弊预防方式像内部控制偏向于对舞弊的事先和事中预防，外部审计则倾向于事后预防。法务会计的预防则具有持续性，在事前、事中、事后能實现不间断的预防。法务会计预防的全面性使得在事前预防中充分考虑了舞弊主体自身因素的影响，对聘用或者在职的人员进行身份背景的评估；事中预防是运用法务会计的调查方法，对企业生产经营活动进行监控，及时发现存在的舞弊苗头；事后预防是对生产经营活动中管理层的行为进行审核，同时对活动过程中的不合理之处（可能导致舞弊出现）及时做出调整规定。

3.法务会计预防力量的多样性。法务会计的预防舞弊体现在生产经营的全过程，预防舞弊不仅需要内部力量，也需要来自外部的力量，外部力量比如政府审计、税收审查、工商核查、股东反馈、员工反映、顾客投诉等，企业舞弊的预防主要通过内部力量，但当内部预防失效或者达不到效果时，外部力量在一定能够程度上也可能发现舞弊，比如刘姝威通过分析蓝田股份发布的财报，得出应立即停止对蓝田股份发放贷款的结论，进而引出著名的蓝田股份财务舞弊案。

4.法务会计预防措施的多样性。法务会计是融合了会计学、法学、证据学等多种学科的一门边缘学科，预防舞弊时除了采用传统的预防措施，比如企业规章制度，还结合了其他学科的优势，采用新的预防措施。

二、预防的措施意见

综合上述法务会计防控舞弊的优势，在舞弊的预防中只有通过具体有实行可行性的建议才能发挥法务会计的防控作用，根据国外有关的理论研究和实践，我认为法务会计预防措施主要包括以下几方面。

（一）在职人员和聘用时的背景调查

对在职人员进行背景调查是对职工的价值观、职业观的综合评估，可以提前消除不诚信、贪心等因素在企业员工内部的存在，实现法务会计的事前预防，消除舞弊动因。管理层是企业日常生产经营活动顺利开展的关键，当管理层凌驾于内部控制之上，管理层的舞弊很可能使企业内部控制失效，达不到预防舞弊的效果，管理层背景调查事关重大。管理层背景调查可通过管理层档案记录，与管理层所属的以前工作单位领导和下属进行面谈，对管理层的工作、兴趣爱好、习惯等相关信息进行探讨；对员工的背景调查可通过设计更加详细的简历介绍，在雇佣员工时要求简历填写完整且对简历内容进行核实，如：实习经历，可通过联系简历所填的实习证明人电话对应聘人的工作表现进行核实。入职后的企业人员建立个人品质和道德水平的评价体系，无记名收集企业其他员工对所评价员工的意见和建议。

（二）主动的舞弊审计和内部反舞弊

企业通常都是进行形式化的年末外部审计，且审计内容集中在财务和经营方面，对审计采取敷衍应付的态度，很少有公司主动要求审计，只有怀疑存在舞弊情况时才被动的进行舞弊审计。主动的舞弊审计也是预防舞弊的方式，当企业采取不定期主动审计时，企业职工的舞弊行为随时会被审查，会起到威慑舞弊者的作用，让员工知道只有秉持职业道德才能避免不良后果，从而起到预防舞弊的作用。

（三）建立全方位的监督体系

所有的舞弊都会表现出一定的征兆，及时发现舞弊征兆并作出反馈就是监督体系的主旨，每个企业都应该建立系统的监督网络，包括外部举报、内部反映、高层审查等等多个环节，借助于现代发达的网络通讯技术，建立一个方便、安全的监督反馈平台，尽早的采取措施，阻止舞弊的进一步发展。

（四）举办员工职业道德培训

良好的企业文化是员工道德建设的向心力，给员工树立正面、积极的工作态度和道德品质也是从根本上预防舞弊。企业应该规范企业的道德体系建设，加快企业诚信文化的建设和影响力、提高管理层道德品质。

参考文献：

[1]刘传会.管理层舞弊的法务会计调查与预防研究[D].重庆理工大学，2011.

[2]张倩.治理上市公司财务舞弊的法务会计研究[D].重庆大学，2013.

（作者单位：山西财经大学）