离任审计需把握的两大要点

施建璋

（浙江省德清县新市镇人民政府，浙江 德清 313201）

离任审计一般在审计立项时，审计组首先就要充分考虑，规划好实施审计所需要的时间，以及应当涉及到哪些审计内容，哪些应当列为是重点，哪些可以一般关注；审计成员组成以及成员之间分工和配合，做好布局，防止在审计过程中出现不应有的审计失误，甚至审计失败的事情发生。二是要考虑到审计结果出来后如何撰写好离任审计报告，因为这个报告既要给被审计对象看，更是给组织上用人做参考的。过去被审人员对离任审计报告不怎么重视，现在不同了，随着审计工作越来越得到组织上重视，被审对象对征求意见稿看得十分细致，十分认真，并不时提出问题来让审计组解释，因为关系到离任人员的前途问题，马虎不得。所以撰写的审计报告要真实反映情况，必须是实事求是，客观公正，能使被审计人员接受，同时又能为组织部门在使用人、用好人方面提供依据。撰写离任审计报告要做到有节，有理，有根，有据。

一、离任审计时应掌握的要点

突出重点，抓住要点。盘点方法要正确，抓住疑点线索不放松，证据链关系要牢靠,这就是审计时需要把握的一大要点。审计最怕流程出错，没有突出重点、没有抓住要点，不仅白白地浪费了宝贵时间，还让自己走了不少冤枉路，最后导致审计失误，甚至是审计失败。众所周知，大案要案不是一次性发生的，舞弊也是分阶段的，一次两次没有被人发现，甚至三次四次还是没有被发现，舞弊者的胆子就越来越大，一个单位或一家企业不可能一次都没有审计过。但往往是审计不得法，特别是现金银行存款盘点存在漏洞，导致舞弊者屡屡得手，最后被发现已经是大案要案了。所以审计时必须是突出重点，抓住要点。重点内容要细审，一般内容可粗审，且审计方法要得当，千万不能忽视关键环节，将时间消耗在无效劳动上。所以进驻被审计单位前，需要做好准备工作。

（一）发放相关的审计告知资料，包括审计通知书、审计告知书、被审计单位清产核资自查情况表、离任人员基本情况及任职期内分管工作和主要业绩、被审计单位内部财务制度和内控制度等。

1.审计通知书。是指审计机构下发的对被审计单位审计的文书。载明：（1）被审计单位及审计项目名称。（2）审计目的及审计范围。（3）审计时间。（4）被审计单位应提供的具体资料（包括会计凭证、账簿、报表、项目申报及审批材料、各种经济合同、上级下达的各项经济目标责任制、财务管理制度、内部控制制度等）和其他必要的协助。（5）审计小组名单。（6）内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。

2.审计告知书。要求被审计单位主职领导写出与这次审计相关的述职报告，并要求作出书面承诺，承诺单位所提供的一切与财务审计相关的资料具有真实性有效性和完整性。

3.被审计单位清产核资自查表。要求被审单位组织相关人员对照审计要求，根据被审计单位资产负债表所载明的资产、负债、所有者权益组织自查清理。该表主要是审计机构审计时的参考。

4.离任人员基本情况表。由离职人员填写，主要填写自己的工作简历及任期内分管的工作内容和主要工作项目。

5.被审计单位内控制度自查表。主要指被审计单位已经建立健全的内部控制制度，以及不相容的岗位是否实行了分离。

(二)审计组进驻被审计单位后，首先要做的是根据资产负债表所载明的资产负债分布情况，确定审计工作重点内容，一般选择金额大的且更容易存在舞弊的科目。审计方法既可以采用顺查法也可以逆查法。一般先从报表入手，看资产分布情况，然后分析几个重点。延伸到总账，明细账，直至翻阅会计凭证，查看会计科目与所附会计核算资料是否一致与相符，票证、手续是否齐全，再通过现场实地盘点，清点或抽查，将重点疑点和问题摘录下来，并将相关的资料复制下来，做好工作底稿，作为下一步需要核实的重点及求证的线索。

在审计过程中发现了严重违规及违纪行为，应当及时做好证据链取证工作，编制好审计工作底稿。取证应包括该笔经济业务从始发到资金流向结束整个流程。一般从复制会计凭证票证（含票证上签字的经办人，审核人、审批人），复制对应的明细账、总账，以及涉及到结算银行的记账凭证所附的银行存款或取款凭证（含具体操作时的经办人）。如有经济合同的还应当复制经济合同以及对方单位入账时的会计凭证和票据，需要对经办人、知情人、审核人、审批人及时做好询问笔录和录音材料等等，形成一个环环相扣的证据链。如从中发现违法乱纪线索，及时移交有关部门，如检察院、反贪局，纪律检查委员会等。

1.现金和银行存款盘点（包括小金库），应作为审计工作的重中之重不能忽视，且审计方法必须是正确的，不留漏洞的，可以全方位堵住可能导致审计失误或错误方法。许多审计失误乃至失败，多输在不会盘点现金和银行存款上。他们往往是让出纳用抽屉里或保险箱保管的开具的票据入账，然后就盘点现金，在盘点银行存款时向金融机构问一下当天该单位账户上存款的多少，如不符，做一下银行调节表，相符了就完事。笔者也曾观察过会计师事务所对现金的盘点，同样也存在盘点现金不到位的现象。他们在盘点现金前，没有核查至少一年以上已经开具的票证，只是让出纳将抽屉里的票据进行登记，而没有对过去已经开具的存根联进行核对，而且起码需要查一年以上的已开具的所有票据是否入账，票据申领手续是否规范都没查，明显存在审计瑕疵。为什么财务人员能够挪用和侵占单位资金，这就是内控制度失灵。审计人员没有认识到实地盘点现金和银行存款所存在的审计风险，忽视了财务人员会实施舞弊行为的存在。假如出纳收入不入账，也就是出纳既没有登记现金日记账，又没有将收入票据移交给会计入账，而会计又没有做到票据入账核销，那么，出纳就能够实施舞弊操作。笔者在审计时多次查到出纳舞弊行为，即使是财务服务中心对票证管理相当严格，每本票证都登记入册，每张收据进入村级财务服务中心都要跟调换的已经开完的票据进行核对，但毕竟还存在时间差，有的出纳还在上面动脑筋，挪用村级集体资金。所以，审计时必须安排一个人对已经开具的票证进行核对，不是指抽屉里，而是指发票的存根联，起码抽查一年开具的票证，看看是否全部入账。如没有入账，应由出纳说清楚，如有作废发票，少一联都不行，需要进一步核查。对银行存款盘点是同样方法，必须抽查一年以上银行对账单与会计入账的银行存款账户核对，不能单纯地问一下开户银行存款多少，同样道理出纳或出纳与会计合谋将同样的一笔存款与一笔支出款项不入账，银行存款是相同的，但舞弊行为已经产生了。如一笔同等金额收入款转入私人账户，既不做收入账，又不做支出账，银行存款余额肯定与银行提供的对账单余额相符，但集体资金已经进入了私人腰包。事实上许多贪污，侵占、挪用村级集体资金完全可以早发现的，问题在于缺少正确的盘点方法和认真负责的态度。个别财务人员舞弊都出在这个环节，收入不入账。所以，必须确定了所有票证全部入账的前提下，盘点的结果才是真正审计的结果。这里说的票据既是收款收据（发票），又是指银行转入和划出的银行结算票据。假如内部审计是针对行政事业单位审计的话，除了上述货币资金重点盘点外，还需要对收费项目、收费标准和私设小金库进行重点审计，是否存在滥收费和私设小金库现象。事实上对现金和银行存款审计主要针对财务人员可能存在的舞弊行为，追究的是财务人员责任，还要追究领导管理失职的责任。而存在滥收费或私设小金库，则直接追究的是领导责任。

2.如有在建工程项目，那么在建工程项目也应作为重点审计项目，因为基建项目出现腐败现象比较多而且也严重。鉴于该项目内容审计，既要查看工程项目申报手续，批复是否完善，又要看招投标手续是否符合要求，施工单位的资质、工程项目质量、进度与之对应工程款项支付以及结算凭证是否符合合同和财务核算要求。要查阅工程项目造价表、施工图、施工材料与价目表、工程合同是否一致，是否出现未经审批而擅自额外增添工程量，是否存在虚报工程款项。我们说，工程项目审计事实上包含了两个方面，一是是否存在舞弊现象，二是项目造价、质量和进度是否符合要求。假如项目报批，招投标、造价、质量和进度上都没有问题，那么，在离任审计报告上加以表述。

3.对固定资产项目进行审计。对固定资产审计，主要内容是核对固定资产入账是否及时，固定资产账卡物是否相符，计提折旧是否合理，审计固定资产的安全性和完整性。

4.对债权债务审计主要是针对它的真实性审计，债权债务也是舞弊行为的一个实施点，笔者在审计时就多次发现舞弊现象，应收款成了空壳子，事实上款项已经收回落入私人腰包。所以，对应收应付款项如属于本村内部的可以张贴在公示栏，对于其它单位的发函查证。当然，如债权债务不多，可以采用抽查法，这样可以节省审计时间用到其它审计关键点上。

5.库存物资及固定资产审计需要到现场清点，如库存物资数量和金额不大，可采用抽查方法，省略审计时间。

二、撰写审计报告时应掌握的要点

撰写审计报告必须要有审计工作底稿为基础，以财务制度，内部审计准则为依据。在确定查清有没有问题之后作一次工作性的总结。

(一)离任审计报告格式：

1.标题；

2.收件人；

3.正文；

4.附件；

5.盖章；

6.报告日期；

7.其它。

标题。标题很清楚，就是关于某某某离任审计报告。

收件人。这里的收件人，应该是指内部审计单位受那哪一方委托就主送哪一方，而不是指被审单位或被审人。

正文。审计报告的正文应包括以下主要内容：

审计概况：说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容；

审计依据：应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施，若存在未遵循该准则的情形，应对其做出解释和说明；

审计结论：根据已查明的事实，对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价；

审计决定：针对审计发现的主要问题提出的处理、处罚意见；

审计建议：针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议。

审计报告的附件应包括对审计过程与审计发现问题的具体说明、被审计单位的反馈意见等内容。

假如被审计单位是属于经营性质，在正文中应当表述离任人员在任职期间的经营活动状况，并且应当与上期收入、支出、结余进行对比，这样更有说服力。当然，这个对比数据并不是被审计单位自身填报的数据，而是审计小组通过审计核实后的相关数据进行对比。这里还需要说明的是对具有经营性单位或非经营性质的行政村审计还需要检查是否存在滥收费，滥处罚现象。那么，对于非经营性质的如行政村离任审计报告的撰写，应当与其与上级部门签订的经济责任制履行情况进行对比说明，如按乡镇政府下达给他们应当履行或协助政府需要经办与实际办成效果进行对比。

正文载明审计组于某年某月某日至某月某日进驻被审计单位开展审计工作，并且说明这次离任审计时间自某年某月某日至某年某月某日。这样一方面告知这次审计所涉及到的审计年限范围，凡没有列入这次审计范围的，即使以后出现了问题，也不能算这次审计失败。其二，下次安排审计时间能够起到对接作用，不留空白。

总之，在进行离任审计和撰写审计报告时，一定要认真细致，审计中不能出现偏差，报告中一定真实客观反映，做到客观公正。