浅谈财务的分层管理

魏亚鹏

摘要：中国的市场经济自改革开放以来得到了快速的发展，从而也加快了国内一批企业的发展步伐。随着企业规模不断扩大，业务量也随之增多，财务管理工作必然将进行分别类型、逐层细分。财务管理分层论是在我国向市场经济体制过渡中，随着企业制度的建立、发展而产生的关于财务管理主体的新兴理论。

关键词：财务；分层管理

一、企业制度下财务分层管理的基础

企业不仅对全部法人财产实际享有占有、使用、收益和依法处分的经济性质的权利，而且还具有财产所有权的排他性，比经营权更具主体性和独立性。法人财产权的核心内容是各项财权。企业作为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体已成为一个具有统一不可分的整体性。这一财务主体的明确为财务管理工作指明了活动的范围，也为分层次的财务管理活动确立了前提。然而企业只是一个虚拟的利益主体，在本质上是一个“契约的结合体”，企业的利益最终通过所有者、经营者等要素的利益来体现。因此企业财务管理工作只能由分层次的财务管理主体来承担，法人的财产权起了承上启下的作用。

二、企业分层财务管理的三个层次

（一）出资者财务

企业制度的基本特征之一就是产权关系明晰。从公司治理的结构来看，股东、董事会、经理层分别在公司里的权、责、利方而存在既相互联系又相互制约的关系。而这就要求公司具有独立于出资者的法人地位，出资者也就保留了终极所有权，企业也因此得到了法人所有权和经营权。在这种情况下，出资者就和董事会及经理层之间形成了出资者财务。出资者财务约束机制的目标是要求企业管理当局提供真实、完整、及时的会计信息，监督管理当局的经营管理行为，做出正确的投资决策，实现资本的保值增值。

（二）经营者财务

在公司法人内部，董事会行使的权利主要是法人财产权以及直接经营权，全而、直接地参与到公司重大财务事项的决策和管理中去，从而具有财务自主权。首先，出资者财务管理是一种监控机制而不是决策机制，资本保值增值的目标要通过经营者所控制的资金运行来实现，最终完成出资者的委托。其次，董事会和企业经理人员之间存在相应的委托代理关系，董事会通过不同手段控制和协调其中的利益关系，以确保企业能实现企业价值的最大经营目标。因此，形成了相对独立的以董事会为管理主体的经营者财务。董事会财务约束机制的目标主要是保证投资方案、利润分配方案等的科学有效地实施，完成出资者的委托责任，使企业价值能尽可能地实现。

二、目前财务分层管理存在的问题

（一）没有解决好财务管理权的问题

目前企业财务的管理权没有全部回归企业，主要表现在国家对国有企业还是以社会行政管理者的身份，用行政命令的方式直接进行管理，而不是以企业出资者的身份，针对不同企业的实际情况进行具体的管理。

（二）仍存在權责不清，管理不到位的现象

现在许多人误认为企业具有的权利就是厂长（经理）的权利，特别是在承包经营责任制下，国家几乎完全放弃了作为出资者应对企业行使的财务管理权，而由企业的厂长（经理）行使了应由出资者和主要经营者行使的财务管理权。这实际上就是从出资者控制企业财务管理这个极端，走到了经营者控制企业财务管理权的另一个极端。

三、完善财务分层管理的机制

（一）选择财务管理机制

公司的财务治理机制就在企业财权配置的基本框架下，依据股东大会、董事会、高级经理人等财务治理结构，形成一种自动调节企业财务治理活动的经济活动体系。公司财务分层管理模式的财务治理机制选择主要是为了将这些个体性质的整合起来，从而提高公司财务治理的实际运作效率，从而保护各个利益相关者的利益。公司财务治理机制实质上就是对公司财务的动态调控。

（二）建立财务分层管理结构

如果要在公司财务管理中施行分层管理模式，不仅要考虑这种分层管理模式所要遵守的特定原则，还应当分析内部因素与外部因素对公司的实际影响。需要在兼顾企业股东产权以及企业职工的民主监督与民主管理的权利的同时，强化职业经理人的内部控制制度和企业内部监管制度，从而达到提高企业综合实力的效果。

四、企业实施财务分层管理的重要意义

（一）有利于正确处理出资者和经营者的矛盾

在现代企业中的突出矛盾主要表现为企业出资者与经营者之间的财务矛盾。在现代企业制度下，资本出资者与企业经营者逐渐分离，也就是说，企业所有者并不一定就是企业的经营者，而经营者又是独立的理财主体，对包括所有者在内的干涉均有排斥表现。所有者必须对经营者进行行之有效地激励和监督，而出资者财务必须进行有效监控，其主要职责就是约束经营者的财务行为，保证资本安全和增值。若不强调所有者财务，势必导致现代企业中作为经营者的内部人控制企业，损害所有者利益的严重局而。

（二）为会计委派制提供了理论依据

由于出资者财务与经营者财务在管理主体、内容与特征之间存在着或多或少的差异，要最大限度地满足二者需求，必须要建立与之相适应的信息提供系统。企业中的会计担负着为所有者及经营者提供财务信息的任务，而会计人员的这种双重身份以及经营者与所有者之间的利益矛盾，往往会使会计人员无所适从，从而使会计人员不能真正地为所有者及经营者服务。一般而言，财务人员都是直接受聘于企业经营者，在某些情况下，会计人员可能会与经营者合谋，从而会导致所有者在利益上蒙受巨大损失。财务分层管理，就是将财务管理分为出资者财务和经营者财务，要求财务会计作为所有者财务的信息系统，以服务于所有者财务管理为其主要目标。经营者虽然不再直接控制会计人员，但仍然可以利用财务会计的信息进行经营决策。在这种体制下，财务会计人员可由所有者直接进行委派或直接领导；管理会计人员由企业经营者直接委派或直接领导。

总而言之，随着现代化企业的快速发展，传统财务管理理论已经难以满足现代化企业对于财务管理的要求，因此在现代化企业财务管理中引入分层管理理论具有一定的必要性。不过虽然财务分层管理模式可以在兼顾相关利益者利益的基础上保障公司的稳定运营，具有一定的合理性，然而我国对于财务分层理论的研究尚处于起步阶段，这就要求我国现代化企业的相关管理人员在财务管理过程中不断总结经验教训，从而提升我国企业的现代化管理水平。