因素分析法在销售利润分析中的应用

(武昌工学院　湖北　武汉　430065)

因素分析法是多元统计的一个分支，它是现代统计学中的一种实用而重要的方法。研究者在使用这种方法的时候，将一组反映事物特点、性质、状态等的一些变量减少为少数几个能够反映出事物内在联系的、固有的、决定事物本质特征的因素；它是通过运用统计指数体系分析现象总变动中各个因素影响深度的一种统计分析方法，是将某一综合性指标分解为若干个相互关联的影响因素，通过分析测定出这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种方法。例如，在实际生活中，运用因素分析法对产品的成本进行分析时，就是要分解构成产品成本的各相关联的因素，以测定成本计划完成情况受各个因素影响的程度，根据分析结果，企业对成本的执行情况再进行深入的评价，从而提出进一步的完善措施。

一、因素分析法在销售利润分析中运用的可行性

(一)销售利润的概念

销售利润又称经济利润、营业利润，它包含主营业务利润。它是企业在其全部销售业务中实现的总利润，是企业利润总额的主要组成部分，是反映企业一段期间内所创造的经营成果的一项重要指标。古往至今，商业经济活动中的行为目标永远都是销售利润，一个企业要想长久发展，必须有足够的利润作为保障，否则要想实现这一目标只能是天方夜谭。产品销售利润受很多因素的影响，既有外部因素，也有内部因素。本文只是针对其中的一部分影响因素对其进行分析。比如说产品销售价格、产品销售数量、产品销售费用、产品销售税金、产品销售成本等这些因素的影响。

(二)因素分析法与品种法的比较

品种法只是根据产品的品种来计算产品销售利润的影响额，并没有考虑到其他的因素往往在实际工作的运用中，会存在着一些不完善的地方，比如说，由于只是考虑了单方面的因素对分析对象产生的影响，而该因素的影响只是片面的，就会导致计算出来的结果不是特别准确，从而造成精准度的降低。可想而知，把这种方法在实际生活中加以运用，会影响企业正确的判断。而运用本文所阐述的因素分析法，则能够很好的避免这些缺陷。因素分析法在结合具体案例进行分析时，能具体到点上，这对企业今后的利润预测和未来发展的规划有着非常重要的作用。现如今，因素分析法在各行各业中都有较多的运用，比较分析因素分析的可行性对我国各行业的发展也至关重要，现结合实际数据加以分析。

二、以某个公司为例分析因素分析法在销售利润中具体运用

(一)因素分析法的计算步骤

1．分列某项总体指标各个影响因素，然后根据它们之间的依存关系，依次将该项经济指标的实际数和基数(计划、同期或上期)分解为多个或多个以上指标体系。

2．在基数指标体系的基础上，分别用各项因素的实际数将基数逐个加以替换，分析计算每次替换后(实际数予以保留，不再退回基数)得到的新结果。

3．对比分析每次替换之后得到的新结果与该因素替换前的结果，两者之间的差额就是这一因素变化对该总体指标的影响数额。

4．各因素影响值相加，其代数和应当、而且必然同该总体指标的实际数与基数的总差异相符合。

5．对该指标的差异及其各因素影响程度给予评价，必要时深入分析。

(二)该公司具体情况

从某企业上半年的利润销售、上年同期的销售利润明细、产品销售利润分析数据可以综合分析得到：该企业上半年实现的总销售收入358320元，销售亏损额为64761元，可以计算出上半年的亏损率=64761÷358320=18%(亏损率=亏损额÷销售收入)。上年同期(基期)实现的销售总收入为285476元，销售亏损额为11825元。亏损率为=11825÷285476=4%。报告期比基期销售亏损52936元。但是产品销售利润受每一个因素的变动而产生的影响的多少，则需要我们通过因素分析法对其进行深入分析。

1.产品销售价格变动因素

在对产品销售价格变动的进行分析时，产品销售价格变动影响的产品销售利润数额是以报告期实际产品销售收入与基期产品销售收入(报告期实际产品销售数量×基期单位售价)相比较而计算得出的，由调查数据可以得出：

因产品销售价格变动而减少的利润=(2590×109.3+156900×0.75)-358320=42442(元)

2.产品销售税金变动因素

在对产品产品销售税金的变动进行分析时，产品销售税金变动影响的销售利润数额是以报告期实际销售税金与基期的销售税金(报告期实际销售数量×基期单位税金)相比较而计算得出的，由调查数据可以分析得出：

因产品销售税金变动而增加的利润=(2590×8.54+156900×0.04)-26152=2242.6(元)

3.产品销售成本变动因素

对产品产品销售成本变动进行分析时，产品销售成本变动影响的销售利润数额是以报告期实际产品销售成本与基期产品销售成本(报告期实际产品销售数量×基期单位成本)相比较而计算得出的。由调查数据可分析得出：

因产品销售成本变动而减少的利润=375305-(2590×85.75+156900×0.74)=37106.5(元)

4.产品销售费用变动因素

对产品销售费用的变动进行分析时，报告期实际产品销售费用与及其产品销售费(报告期实际产品销售数量×基期单位销售费用)相比较并计算，其差就是产品销售费用变动影响销售利润的程度。

同样，由调查数据可以据算分析出：因产品销售费用变动而增加的利润

=(2590×12.56+156900×0.09)-20677=25974.4(元)

5.产品销售数量变动因素

对产品销售数量的变动进行分析时，是用报告期产品销售收入(报告期实际产品销售数量乘以基期单位售价)与基期产品销售收入相比较，两者之差就是产品销售数量变动而增加的产品销售收入。

同样，调查数据可以计算分析出：因产品销售数量变动而增加的销售收入=(2590×109.3+156900×0.75)-285476=115286(元)

已知基期产品销售困亏损率为4%可以得出因产品销售数量变动而减少的销售利润为：115286×4%=4611.44

把上述松所分析的商品销售价格、商品销售数量、商品销售税金、商品销售费用、商品销售成本这几个因素综合归纳起来，可以计算出产品销售亏损额比上年同期增加的利润额(如表1所示)

表1　各因素对销售利润影响情况汇总表

由表四的计算分析可计算出：该企业2010年上半年销售亏损比上年同期增加55942.9元，同时从上述分析中可以看到，影响该企业销售利润减少的最主要因素是产品单位销售价格降低及单位产品成本上升。

(三)与品种法进行比较

结合上例可以根据品种法计算出：

甲产品销售数量变动对销售利润的影响值1648×2.2-2590×(-14.1)=40144.6

乙产品销售数量变动对销售利润的影响值140467×(-0.11)-156900×(-0.18)=12790.63

由以上分析可以得到甲乙两种产品的销售数量的变动对利润产生的影响值

12790.63+40144.6=52935.23

而通过因素分析法计算出的利润影响值为55942.9，可以看出因素分析法中各个因素对利润的影响程度大于品种法下对应因素对利润的影响程度。因素分析法在售利润的分析过程中是比较全面的，而品种法却比较单一，对很多重要的因素都没有考虑进去，在企业实际的运作中是不可取的。

三、因素分析法在销售利润中运用存在的相关问题

(一)要考虑市场变化对利润的影响

在运用因素分析法对影响销售利润的各个因素进行分析时,它只是单方面的预测了销售量变化对利润的影响。然而它却忽视了这种影响到底是何种情况引起的。一般划分为两种情况：市场情况即行业总销量和企业的市场占有率。到底是那种情况所引起的，这是一个值得注意的问题。因此，把这两种情况很好的区分开来是非常重要的。在企业销售部门评价市场占有率并发生变化的因素时，只有市场营销策略和价格政策是两个可控的因素，所以只有当这两个因素导致市场占有率发生变化时，才能作为企业评价、考核销售部门业绩的指标的标准之一。然而，在一般市场情况的变化下，预测、分析及评价考核销售部门业绩时应该区别对待，因为在这种不可控因素变化的情况下得出的指标存在一定的局限性。

(二)要将固定成本和变动成本区分开来

销售预测与实现业绩评价是否正确，关键在于企业是否将固定成本与变动成本正确的区分开来，因为,在销售成本和销售费用中,既存在着变动成本也存在着固定成本。直接人工、直接材料变动制造费用、变动销售费用都属于变动成本；固定制造费用和固定销售费属于固定成本。销售税金及附加属于半变动费用。在这三个因素中,除了变动成本随销售量变化而变化，并成正比例变动外，其他两个项目是不会随之变化的。然而，在运用因素分析法的过程中却把以上三个因素作为一个整体看成变动成本，比如在测定税率变化的影响时,认为销售税金及附加是由产品的销售收入乘以相应的税率得到的，这些都是需要加以完善的。产品的成本有变动成本和固定成本之分，并且变动成本是随产品的产量变动，固定成本不随着产品产量的变动而发生变化。所以，在分析时，应该将这两种因素正确区分开来。

(三)要考虑其他因素变动的影响

影响商品销售额变动的因素远远不止这些。除了上述五个因素以外，商品的品牌定位、商品的广告宣传、消费者的销售收入水平、政策变动等一些因素都对商品的销售额产生了深远的影响。以上所述的因素均为外部因素，在分析因素分析法在销售利润中的运用时，主要应该从因素分析法内部入手，我们可以从以下两个方面加以考虑：(1)注意其替代的顺序性；(2)注意其结果的假定性。

(四)要正确理解税金的实质

产品销售税金是根据产品销售收入乘以规定的税率来进行计算的,它随着销售收入的增加而增加，成正比例的变动，因此，这就很容易让人们对销售税金的市值的理解上存在着一定的偏差，将税金划分为变动成本的一部分。但事实上它只是企业为国家创造纯收入的一部份,税金具有强制性的性质，它是要上交给国家的。同时税金的计算是在净利润之前的，如果对税金的理解存在一定的偏差，进而也会对销售净利润产生影响。在两种经济学中对对税金的划分存在着一些差异。在宏观经济中,税金是不能计入到社会成本中的，但是在微观经济中，则把税金当成企业的变动成本的一部分，综合计算。一般情况下，我们主张在进行产品销售利润的分析时,应该正确理解税金的实质，将其作为一个独特的因素来考虑，以免在实际分析过程中带来一些不必要的麻烦。

(五)要对有关因素加以调整

通常我们所知的成本函数是在历史资料的基础上加以确定的，然而企业对成本的预测则着眼于未来，因此要对历史数据进行一定的调整。对于由历史数据计算的预测函数存在一定的局限性，我们可以通过修正系数加以调整，使得到函数的更符合实际情况以及未来经济的发展趋势，从一定程度上来说，可以解决因数据的局限性带来的问题。而历史数据的调整包括决定成本函数的有关成本要素和业务量的相关范围，另外还要分析未来年度业务量的变化范围。

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