浅析税务会计报表体系

(武汉工商学院管理学院会计学系　湖北　武汉　430000)

现代所得税法的诞生和不断完善，对税务会计产生和发展起了决定作用。企业所得税涉及企业生产经营的各个环节，包括经营、筹资、投资等。所得税涉及的面也比较广，由于所得税是以利润为计税依据，在计算所得税时就涉及了企业当期的收入、成本、费用等各个项目。除所得税外，增值税的产生和发展也在很大程度上促进了税务会计的发展。增值税的产生使得企业会计核算的要求比以往更高了，为了正确地核算增值税，企业不得不将生产经营过程中形成的增值额反映在各种会计凭证和会计账簿中，从而正确地计算企业的应纳增值税额。为了适应纳税人在缴纳税款时的这些需要，充分发挥现代会计的多重功能，税务会计从财务会计中独立出来就成为一种必然。

一、税务会计报表的定义

税务会计作为一门独立的专业会计，也有自己的会计报表体系。税务会计的目标是向其信息使用者提供与决策相关的税务会计信息。提供信息的形式是税务会计报表，税务会计报表是税务会计信息的载体，简单地说，税务会计报表主要表现为纳税申报表及其说明书。纳税申报表是纳税人向税务机关申报其应纳税款时填制的书面报表，且纳税申报表是由税务机关统一印制的。纳税申报表是税务会计报表的核心组成部分，是重要的税务会计报告资料。

税务会计报表既有对外报表，又有对内报表。税务会计的对外报表主要向主管税务机关提供，包括各个税种的纳税申报表及相关的附表资料，以及税务机关要求企业报送的各种“附报资料”。附报资料主要包括以下内容：纳税人同期的财务会计报表、税款装置的电子报税相关资料、到外地进行经营活动的税收管理证明及异地完税凭证、境内外公正机构出具的相关证明文件、与纳税有关的其他凭证以及税务机关要求报送的其他资料和证件。

税务会计的对内报表主要提供给企业税务信息的使用者，主要表现为一系列的涉税报表，如企业的纳税筹划方案及实施后的反馈表等。

二、税务会计报表的目标

财务会计的目标是其理论、方法的基础，财务会计的所有理论和方法都是为实现财务会计的目标而设立的。同样地，税务会计的目标也应该是税务会计所有理论的基础，税务会计报表的编制也应该以税务会计报表的目标为依据。因此，在探究税务会计报表体系的构成及编制时应该充分明确税务会计报表的目标。税务会计报表除了为企业相关税务会计信息使用者服务外，更重要地是为纳税申报服务，同时向社会反映其纳税义务履行情况。

三、编制税务会计报表的意义

(一)依法纳税，为国家宏观经济管理提供税务资料。依法纳税是每个纳税人的义务。只有依法纳税，才能保证国家的财政收入，这是税务会计的首要目标。在很大程度上，国家是通过税种、税率及税收优惠政策来实现其宏观调控的。为满足宏观调控的需要，税务会计报表应提供有关税法执行情况、税款缴纳情况、减免税情况等会计信息，以便于进行宏观决策。

(二)核算和缴纳税款，为企业提供有用会计信息。通过阅读和分析税务会计报表，可以使管理经营者从报表中掌握本单位经济活动、税款的缴纳情况等多方面的信息，从报表中的指标体系分析中寻找本单位在经营活动中存在的问题，以便正确地规划未来，进行经营决策，进一步发掘提高企业的经营管理水平。

(三)维护纳税人的合法权益。税务会计报表以相关税收法律法规为依据，按照要求准确地反映企业的各项应纳税款，并如实反映其具体形成过程和税款缴纳情况，因此税务会计报表可以准确、详细地反映纳税人履行纳税义务的情况。同时，在现行税法中明确规定了对纳税人相关权益的维护，纳税人可以在符合相关政策法规的基础上，进行税务筹划，以达到充分享受税收的优惠、最大限度地减轻税负或延迟纳税的目的。

(四)促进企业正确处理分配关系。会计监督的相关要求显示，税务会计不允许有损害征纳双方中的任何一方的利益，因此有损任何一方利益的分配方案在税务会计中都是不能存在的。税收的征纳双方在遇到问题时都应该及时向上级部门进行反映，并按相关要求进行自查。税务监督要求税务机关通过税务会计提供的信息资料，对纳税人进行税务稽查和纳税检查，通过这种方式来检查、纠正纳税人不符合税收法律法规的错误行为。只有这样，才能够维护税法的法律地位，才能够正确处理相关利益各方的分配关系。

四、编制税务会计报表的要求

(一)数字真实。编制税务会计报表提供的数据必须真实可靠，以保证税务会计报表的质量。税务会计报表应该反映真实的经济活动及纳税活动，为此填制到报表上的数字应经审核无误，不得隐瞒谎报。税务会计报表需供多方使用，对于企业内、外各税务会计信息的使用者来说，税务会计报表的真实性直接影响他们能否作出正确的决策。税收相关法规均对税务会计信息的真实性作出了明确要求。

(二)内容完整。对税务会计报表的项目及有关内容，都应填制齐全，不得遗漏.。税务会计报表应该完整地反映企业税款的形成、计征、缴纳的整个过程。对于税务会计信息使用者来说，也只有根据全面的税务会计信息才能作出正确的决策。为保证税务会计报表内容的完整性，在设计税务会计报表内容时应该运用科学的方法，构建成一个体系，以将企业的税务会计信息尽可能完整、全面地反映。

(三)编报及时。信息的重要特征是具有时效性。税收相关法律规定，各单位必须按照规定的期限，及时编制和报出税务会计报表，不得无故延期；因故需要延期的，应事先经过主管税务机关批准。企业的一切税务会计信息，包括对内信息和对外信息，都需要及时编制和报送。只有这样，才能满足企业内、外各个务会计报表使用者的需要。

(四)说明清楚。对于报表上需要填列的内容要清楚、完整、全面地说明，才能够满足各个税务会计报表使用者的需要。税务机关需要根据企业提供的税务会计报表进行税务稽查，了解纳税人的税负情况和纳税义务的履行情况；企业投资者和债权人可以通过税务会计报表提供的相关信息了解与其决策相关的税务信息；社会公众可以通过企业的对外税务会计报表了解企业对税收收入的贡献情况、企业的社会责任感等重要信息，以对企业做出正确的评价。