三类小规模纳税人可自开专票

成飞

为保障全面推开营改增试点工作顺利实施，进一步方便纳税人发票使用，2017年4月20日，国家税务总局印发了《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）。公告就全国增值税纳税人反映的一些征管问题做出了进一步明确，包括将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等。至此，可以自行开具增值税专用发票的小规模纳税人包括住宿业、鉴证咨询业和建筑业三类增值税小规模纳税人。

一、小规模纳税人自开发票政策的主要内容

1.住宿业可开具增值税专用发票。《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）规定，自2016年11月4日起，在全国范围内开展住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点。该项政策将惠及全国月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业增值税小规模纳税人。这也就意味着月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。纳税人只要携带税务登记证原件、公章、发票专用章、经办人身份证复印件到所在地国税机关，即可领取增值税专用发票。

但是需要注意的是，住宿业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。

2.鉴证咨询业可开具增值税专用发票。《国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第4号）规定，自2017年3月1日起，为保障全面推开营改增试点工作顺利实施,方便纳税人发票使用，税务总局决定，将鉴证咨询业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。

自2017年3月1日起，全国范围内月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、咨询公司等鉴证咨询业增值税小规模纳税人，其提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，不再需要往返税务机关代开，主管税务机关也不再为其代开。

试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具专用发票的，仍须向地税机关申请代开。

3.建筑业可开具增值税专用发票。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定，自2017年6月1日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。

月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具。

自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。

二、小规模纳税人自行开票几点注意事项

1.三大行业只能自行开具专票，不可以申请代开。目前，小规模纳税人自行开具增值税专用发票（以下简称专票）试点范围，已涵盖住宿业、鉴证咨询业和建筑业三大行业。列入自开专票试点的住宿业、鉴证咨询业和建筑业小规模纳税人，只能自行开具专票，不得申请税务机关为其代开。

2.销售取得的不动产不能自开，出租不动产可自开。试点小规模纳税人发生的所有业务是不是都要自行开具专票，不能到税务机关申请代开呢？答案是否定的。69号文件规定，住宿业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。4号文件和11号文件对鉴证咨询业和建筑业有同样的规定，即试点小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具专票的，仍须向地税机关申请代开，不得自行开具。

需要注意的是，试点小规模纳税人出租不动产，需要开具专用发票的，自行开具，不需要向税务机关申请代开。例如，小规模纳税人A酒店，2017年8月份提供住宿服务取得收入20万元，另外出售一处门面房取得收入100万元，出租一处房产取得租金10万元。那么，对于住宿服务和出租不动产由酒店自行开具开具专票；转让不动产应到则应到地税机关申请代开专票。

3.发生兼营行为均可自行开具专票。部分财务人员认为，试点小规模纳税人只有提供住宿、鉴证咨询和建筑服务，才可以自行开具专票，发生其他应税行为不能自开而只能申请代开。上述观点是错误的。69号文件规定，住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具专票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。4号文件规定，提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具专票的，可以自行开具。11号文件规定，提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具专票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。也就是说，上述三个行业小规模纳税人，不仅是提供住宿、鉴证咨询和建筑等服务可以自行开具发票，如果发生兼营行为，比如销售货物或其他应税行为，需要开具专票的，均自行开具，税务机关不再为其代开（转让不动产除外）。例如，B建筑公司是小规模纳税人，2017年7月份提供建筑服务取得收入15万元，另外该公司还兼营建筑材料销售，销售材料取得收入5万元。对于该建筑公司，不仅是15万元的建筑工程款可自行开具专票，兼营的销售材料收入5万元需要开具专票的，也由B公司自行开具，无需申请代开，税务机关也不再为其代开。

4.自行开具的条件。小规模纳税人要自开专票必须满足三个条件：一是营业执照的经营范围内含有住宿业、咨询服务或建筑业；二是月销售额过三万或者季销售额超过9万；三是有开增值税专用发票的需要。另外政策规定，月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的上述三个行业小规模纳税人，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。对于月销售额未超过3万元（或季销售额未超过9万元）的小规模纳税人，需要开具专票的，仍需向税务机关申请代开，不能自行开具。例如，C税务师事务所，增值税小规模纳税人，申报方式为按季。2017年第二季度提供咨询等服务共取得营业收入8万元。按文件规定，季度销售额未超过9万元，C税务师事务所如果需要开具专票，就只能向主管国税机关申请代开，不能自行开具。

开心一刻

◇早上买豆浆油条时，我问早点摊老板，“为什么油没涨价，面没涨价，而油条却涨价了？”“因为你们的工资涨了！”老板理直气壮地回答。

◇跟老妈拌了几句嘴，气得我妈抄起笤帚，又从兜里掏出五十块钱，砸给我爹：“给我好好教育教育他！”我爹接过笤帚和钱：“得嘞！媳妇你瞧好吧！”接着说到：“媳妇，你要是再给我加五十，我保证把他教育得你都认不出来！”

◇给女儿交了学费住宿费卫生费等一堆费用，回来的路上对她说：你可花了我不少钱啊！女儿却说：老爸，你这是投资！我问：能有多少回报？她答道：老爸，你不知道投资有风险吗？

◇过年时，我要我儿子和女儿给爷爷奶奶磕头拜年，说要给大红包。儿子太小不会，女儿说：看我的。说完趴地下给奶奶磕了一个头就起来了。爷爷在旁边说，还有我呢，给我磕一个。女儿站起来拍拍腿上的土说到：不行，你没钱。

5.申请安装增值税发票管理新系统。对于自开专票申报，试点纳税人所开具的专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。特别强调，试点小规模纳税人自行开具专票，适用的征收率不变，也就是说，跟开具普票缴纳的税额是一样的。

6.享受自开专票便利也要防范风险。纳入此次自开增值税专用发票试点的小规模纳税人在享受由此带来便利时，还应当特别注意相关风险的防范。增值税专用发票与普通发票同属于增值税发票，但是，由于增值税专用发票特有的税款抵扣功能，因此，其管理制度更严、法律责任更重。试点纳税人很可能会成为一些有获取虚开增值税专用发票企图的不法分子的新目标。而按照现行规定，对于虚开发票的，税务机关可处50万元以下的罚款。尤需引起纳税人的重视和警醒的是，对虚开普通发票与增值税专用发票行为的刑事处罚规定差异很大。虚开普通发票100份以上或者虚开金额累计在40万元以上的，涉嫌构成虚开发票罪，最高可处7年以下有期徒刑;而虚开增值税专用发票，虚开的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5000元以上的，涉嫌构成虚开增值税专用发票罪，最高可处无期徒刑。