关于我国征收汽油消费税税负归宿的实证研究

黄思媛　贺金晓

[摘要]消费税作为我国引导消费方向、调整产业结构的重要税种，在合理配置资源、调节收入分配等方面发挥了重要作用，也是我国政府进行宏观调控的重要工具之一。本文在完全竞争市场的市场均衡理论下构建征收汽油消费税的理论框架，同时基于2005年-2012年中国30个省际面板数据，来实证探究我国征收汽油消费税的税负归宿，为我国现行汽油消费税制度提出政策上的指导建议。

[关键词]消费税 税负归宿 实证研究

一、理论基础

我国消费税有如下两大特征——消费税是从量税，是在销售环节前即生产加工过程中缴纳；它的价格是包含总税额之后的价格。一方面，在征收从量消费税时，其税负归宿状况，与法定负税人是生产者还是消费者无关；所有的消费税税额并不是由法定负税人单独承担，税负通过转嫁的机制转移到消费者与供给者身上，但具体的承担比例依据供求弹性的大小而定。另一方面，假定课税消费品市场是完全竞争市场，需求价格弹性为Ed，供给弹性为Es（均为绝对值表示）。当Ed>Es时，消费税税额大部分由生产者来承担；当Ed

二、全国各省份汽油市场供求的影响因素分析

（一）汽油市场供求的基本模型

假定我国的汽油供求市场中价格对供给量和需求量的影响可以表示为对数形式，即供求弹性的形式（假定供求弹性在整个研究范围内保持不变），则：

（二）方法检验及联立方程组的识别问题

BP检验结果证实需求方程和供给方程的BP检验（prob>chi2=0.0000）都显著不为0，即拒绝零假设，随机效应模型比混合OLS模型更好。HAUSMAN检验结果在很显著的水平上拒绝原假设，也就是说，本文最终采用的是固定效应模型。

目前，我们可以运用单方程估计和方程组估计的方法来分析面板联立方程组问题。虽然方程组估计方法更加全面地利用了模型中所有方程的信息，但是如果模型本身建立之初就有问题，这种设定偏误就会传导到所有方程的回归当中，从而使误差加大，而单方程估计就能够避免这种问题的发生。同时考虑到实际联立方程组大多是过度識别的，恰巧的情况实际上是很少发生的，所以本文最终采用了2SLS的估计结果。

三、实证分析

需求方程回归结果表明，民用汽车保有量这个解释变量的显著性水平超过了95%，城镇人均总收入的显著性水平超过了99%，汽油销售价格、GDP增长率、居民消费价格指数（CPI）、总人口在统计上不显著。其中，汽油销售价格上涨1个百分点，汽油当期需求量将会下降0.85个百分点。供给方程回归结果表明，所有的解释变量的显著性均超过了99%。其中，汽油销售价格上涨1个百分点，汽油当期供给量将会上涨1.73个百分点。以上所有回归结果很好地符合现实中关于需求与供给的经济学原理假设。

结合理论模型，消费者承担的消费税份额为67.05%，生产者承担的消费税份额为32.95%，我国汽油消费税的税收负担大部分落在消费者身上。

四、政策建议

由消费税的税负归宿的一系列分析可以得出：我国征收汽油消费税具有明显的资源配置和收入分配功能。根据我国现行汽油消费税制度存在的一些不足之处，本文提出以下几点思考。

（1）我国征收的汽油消费税在控制汽油消费、节能减排方面成效并不显著。尽管提高了汽油消费税的单位税额，各省汽油消费量却不减反增。积极寻求控制汽油消费、调整产业结构的措施，成为汽油消费税制度设计的突破口。

（2）现行汽油消费税制度存在资本配置与收入分配功能的缺失。生产商作为汽油消费税的法定负税人，一方面制造了消费税税额全部由生产商承担的假象，意图通过销售环节抬高价格来掩盖消费税的转嫁过程，另一方面也使消费者模糊了自身的税收负担情况，违背了税收制度的“公平”、“公正”与“公开”的原则。

（3）现行汽油消费税制度缺乏对我国汽油市场实际状况的考虑。我国汽油产业属于资本密集型产业且由少数几个国企垄断着。深入了解汽油行业的市场类型、生产模式、技术水平以及供求弹性，从而为汽油行业相关政策的实施提供一个良好的税收环境，这成为评判汽油消费税改革成败与否的关键所在。

（4）我国现行汽油消费税税率单一，缺乏一定的灵活性，效率略低下。因时、因地地根据不同情况灵活调整汽油消费税税率，将汽油消费税转嫁及归宿机制引入到消费税制度设计的过程中，才能有效地符合客观现实对“弹性”的要求。