试述企业税务管控的三个层次

魏菽

【摘要】伴随着十八大以来中国经济的稳步增长，经济结构不断优化，企业经营业务也日趋多元化，作为房产租赁企业，在主营业务范围以外时常发生其他属于增值税应税范围的经营活动。如何与税务机关沟通营业执照范围之外的业务的税务处理，会成为制约企业发展的瓶颈。这就需要企业提高税务管控的层次，达到企业与税务机关的合作共赢。

【关键词】房产租赁 税务管控 合作共赢

A公司营业执照上注明的经营范围为：房屋租赁、物业管理、家政服务等。由于房产性质原因，无法办理住宿服务许可。根据国税总局公告[2016]第69号文件，第五条：“纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税”。从文件字面理解，A公司的日租房业务完全满足该文件要求，但是在与主管税务机关沟通的过程中，仍然经历了“听税务局的、与税务局可商量、税务局的听你的”三个阶段，才将公司的税务管控工作做到较为合理的状态，实现税收成本最小化。下面将以A公司为例，阐述该公司经历的三个管理层次，最终实现与税务机关的合作共赢。

一、入门阶段，听税务局的

A公司于2017年1月试营业，由于经营范围所限，主管税务机关核准的税目为：房产租赁11%，物业服务6%，公司为客户提供日租房服务时签订《租赁合同》。一切看上去都合理、合法，没有多交税。在这一阶段，与税务机关沟通可否按照住宿业纳税，税务机关坚持需要将营业执照变更，加上“住宿业”三个字之后，才能按住宿服务缴纳6%的增值税。公司不具备办理条件。

二、中级阶段，与税务局可商量

1月至9月，公司均按照租赁和物业服务纳税，综合税负7.78%。随着公司经营收入逐渐稳步增长，大公司客户数量加大，均要求开具住宿服务发票用于报销，不能使用“租金”发票，不能按住宿服务纳税已经成为企业发展的瓶颈，极大地制约企业发展。

为了突破这个企业发展的瓶颈，A公司撰写了《开具住宿发票的申请》，依据是：在公司半年多的经营活动中，不能开具“住宿服务”发票的因素给公司带来较大困扰，流失了部分客源，也就流失了可以上缴到贵局的税源，为了公司日租房业务能够长期稳定发展，上缴贵局更多税款，实现税企合作共赢，特申请批准我司开具“住宿服务”发票。

在这个阶段的沟通工作中，A公司本着下列原则：税收筹划是合法行为，它一般是政府默许甚至鼓励企业的行为，其不损害国家利益的特点是它与偷税漏税的最大区别。公司能够开局住宿服务发票，扩大销售额，扩大应纳税额，是能够让公司和国家双赢的好事，在此原则的指引下，与税务机关的沟通获得了成功，可以开具住宿服务发票。但是，不要求开具住宿服务的客户的租房收入，仍然按照租赁业纳税，同样的经营业务有两种不同的税务处理显然是不合理的，如何让税务机关同意将全部日租房按照“住宿服务”纳税并开票，是A公司必须解决的燃眉之急，也是A公司能否做到税务管理高级境界的一个考验。

三、高级阶段，让税务局听你的

考虑到企业税务管理是企业在遵守国家税法，不损害国家利益的前提下，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，达到少缴税或递延缴纳税款，从而降低稅收成本、实现税收成本最小化的经营管理活动。它是一种合理、合法的避税行为，不是违法的偷税，是国家税收政策所允许的。深入学习总局的公告[2016]第69号文件，于2016年11月4日发布，至今没有界定文件中提到的“酒店式公寓”必须具备酒店资质，文件第五条：纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。

A公司提交《关于日租房按“住宿服务”税目纳税的申请》，阐明公司日租房的经营业态为以短租形式出租酒店式公寓，在提供住宿的房屋中配备有家具家电，24小时前台、维修、保安、保洁服务，具备所有与住宿相关的配套服务，与单一的房产租赁业务有显著区别。日租房的经营业态满足上述文件的要求，特申请将日租房按住宿服务6%纳税。

经过财务人员多次往返于国税税政科、主管分局和专管员之间，进行的沟通、申请，邀请税务专管员前来公司实地检查日租房经营业务和纳税及开票工作，取得税务机关的充分信任和了解之后，得到了有效支持，同意上述申请。

我国的法律正在逐步走向完善，税法征管的力度也在不断的强化，企业加强企业管理的过程，其实就是税法的学习和运用的过程。将相关税收法律法规进行深入学习理解，根据企业实际经营业务与税收法规相结合，寻找有效途径降低税收成本。企业应当把税收当作经营中的一项不可忽视的一项内容，但是企业也应当最大限度的追求自身利润，因此企业必须加强税务管理，采用合理合法的手段有效地节税来为自己的企业争取到最大限度的税后利润。税收的实体成本，就是企业依法应该缴纳的各项税金。有效地为企业争取更多的利润。

值得注意的是，税务决策完成后，必将接受征税机关的严格检验。由征税机关基于税法对纳税人的税务选择作出是否合规的判断。目前许多大企业重视税务能力提升，强化税务风险管理的动力就源于此。

A公司获得税务机关许可，对日租房按住宿服务纳税，财务人员相应向公司管理层提交了《关于日租房开具“住宿服务”发票的风险提示报告》，提示该纳税变化后，对入住客户不再签订租赁合同，仅办理登机入住手续即可；

综上所述，企业应当企业应着眼于加强税务管理，减轻税收负担。加强企业税务管理的过程，实际就是税法的学习和运用过程，有助于提高纳税意识。做到税务管理的第三个层次，最终实现与税务机关的合作共赢。

参考文献

[1]中国税务报企业税务管理有三重境界：能力越强，境界越高.