全面预算管理的体系框架和主要功能

董琦

【摘要】全面预算管理是对企业的财务等关键内容进行全面彻底整理的一种方式方法和制度体系，借助全面预算管理，企业管理层可以从各个层面各个角度了解企业运转情况，尤其对企业内部的资金流动资源分配和预算执行情况，更是一目了然，对企业完善量化管理，有着极为重要的作用。本文以全面预算管理的执行程序站位进行探讨预算管理的体系框架，主要分为五个方面或称五要素，即：目标确定、组织实施、编制管理、执行及其控制、考核检验，通过对这五个方面的深入探讨，进一步深化全面预算管理在企业的实践。基于此，还对企业实际运营过程中出现的一些问题进行分析，从根源上找到解决这些问题的方法和途径，并对如何有效执行全面预算管理给出了具体的意见建议，具有一定的借鉴意义和参考价值。

【关键词】全面预算管理 体系框架 主要功能

一、全面预算管理的体系框架

要素是决定事物属性、取向和发展的关键所在，针对企业来说，企业管理存在管理要素，企业会计存在会计要素，对平衡计分卡的标准要求四维度指标也能视为它的四个要素，要素一说深入企业运营的方方面面，而现行的《企业财务通则》就是我国企业进行财务管理的关键要素。在企业财务运营中当然也不能忽略一些要素的影响，对于全面预算管理而言，实际上就是对核心的五要素框架的有效把握和管理。

全面预算管理五要素的提出，不属于针对预算内容而设定，是从预算管理的角度来进一步做出界定。对于企业比较重要的预算执行各环节进行下面的处理程序：①将预算的审核和批准这两部分内容合成进编制这一要素。②因为预算控制及其执行内容连贯关系密切，不适宜分开操作，将其整合为一个要素。③将对预算的调整工作直接并入到执行的要素内。④因预算分析及其考核密不可分，预算分析从某个层面来说仍然属于考核及评价的一种，将其合并成一个要素完全适当。⑤进行预算管理过程中存在分级授权的机制，将分级授权机制并入到对预算的执行及其控制要素。⑥进行预算管理需要信息支持，企业对信息的有效运用极为重要，企业财务通行的做法是将信息管理作为关键要素，也可将信息管理直接并到预算分析当中。

对企业全面预算的内容进行分类，目前还没有形成标准，比较常用的说法，比如经营预算、财务预算、资本预算，这样的分类也都可行，是约定俗成的叫法。不过，无论用哪一种说法或标准来分类全面预算内容，这些内容也都能和前述的预算五要素和谐统一，形成彼此配合互不干扰的穿插关系。

我们知道，法律上一向就存在程序和实体的区分，但就过去我国的法律体系而言，明显有着轻程序重实体的倾向，与此相仿，实际的企业预算管理方面，也是明显有轻程序重实体的倾向。对于社会中的任何一个组织来说，都应该在制度和管理等方面将实体与程序同等对待，一些特殊的情况，程序甚至要高于实体。所以，前述的全面预算体系的五个要素框架，可以完善之前对全面预算管理程序研究的一些不足，有非常重要的影响，需要进一步深入研究。

全面预算管理从产生的那一天开始，就一直有些争议，甚至一些批评，为什么会这样？主要还是因为全面预算管理作为企业财务非常有力度的一个工具，就像一把企业领导层的利刃，拿来砍预算可以，拿来砍人也可以，关键在于企业要基于何等目的来用，怎么用？正是为了解决这个问题，才提出了五要素的全面预算管理体系框架，借助这些框架，企业可以对预算管理的全过程更深入、更系统、更具体，能有针对性把预算管理工作做到实处。

二、全面预算管理体系主要功能的实现

我们来谈全面预算管理体系的主要功能，就要清楚，企业对预算进行管理的目标，围绕目标展开的所有动作就都是在实现其基本功能，否则就有跑偏的嫌疑。企业对预算进行审核就会转化为大锅饭式的争“糧票”或者“分钱会”，这在实际的大型企业中并不少见，造成如此状况的原因，就是企业对全面预算管理的目标缺乏清晰的定位，且对全面预算管理体系的功能没有认真地贯彻执行所导致。

那么，什么又是预算管理的主要功能呢？就是我们平常说的对成本费用的有效控制吗？实际上这种理解是错误的，至少是不全面的。如果以成本费用控制作为预算管理的主要功能，在这样的指导思想下对企业预算进行管理，结果常常会变成片面狭隘的控制工具，而且是不做则已，一做就左得不行。在这种“严格控制”下，预算管理不可避免会产生“动作变形”，举例来说，比如编制环节，为了防备审核预算时挨砍一两刀，必须要自己先弄些“预算松弛”，把砍掉的提前留出来，这样的预算编制就失去了初始的意义。再比如预算审核，其过程就是各方博弈，砍一刀后加一点，信息不对称造成了这种情况屡屡发生。再说预算执行，要是不把部门预算内的钱花完，明年的预算肯定就不好办。而对于预算控制来说，让财务部门控制生产的成本和费用，角色完全不恰当，外行管理内行，内行想法蒙蔽外行。大多的预算分析都会想办法有很好的符合率，几乎是没有什么意义的数字游戏。而预算考核也难以落到实处，得不到好处，成了为撒谎者买单的过程，且助长了预算趋于松弛的倾向。当然，把上述情况完全归于成本控制有些过分，但过于强调控制成本费用肯定是个主要的根源。

综上所述，实行全面预算管理的功能不完全在于控制企业的成本和费用，还要能够助力企业完成其它一些目标，但不容质疑的是，全面预算管理体系的根本功能是帮助实现企业的战略。现在企业战略用得太多，而对于企业来说，真正称得上战略的就一个核心问题：企业的盈利模式。企业要靠什么赚钱，什么就是战略，战略就是能实现企业现金流稳步增加的所有业务和经营。

全面预算管理怎样来支持企业盈利的方式，就是其功能所在。从企业的业务管理来说，企业是承担所有业务的集合，业务可大致分两种：基本的盈利业务（技术研发、销售营销、采购进货、生产制造业务），以及相应的辅助业务（财务会计、人力资源管理、办公行政服务）。企业要实现盈利，获取利润，当然缺不得盈利业务，同时也缺不得辅助业务。但业务主次有分，如果盈利为主那么服务就为辅，不管怎样，维持所有的业务需要消耗企业资源，需要进行必要的管理，这些都是必须的成本。而全面预算管理的功能就体现于此，通过完善完成企业的业务计划和业务规划，把企业的资源有效配置，体现管理层的建设发展意图。因此，全面预算管理是联结企业完整战略以及具体业务计划的关键所在。从另一个方面来分析，对全面预算管理的控制和执行也联结了企业战略和具体业务的贯彻执行。由此可见，全面预算管理的功能虽然有控制和管理的重要职能，而其职能的重心一定在于管理，而绝不是一味的控制。全面预算管理体系功能的本质就是对企业经营和管理等业务活动的详细计划，以及执行计划时提供必要的反馈性信息。

全面预算管理体系的功能与企业战略和企业具体业务的本质关系可以通过下面的简单表述中进行进一步理解：企业战略——企业盈利模式——企业具体的业务规划、业务计划，以及企业资源的配置（全面预算编制）——贯彻、执行、管理企业的业务活动（全面预算控制与执行）——对企业具体业务进行评估和改进（全面预算分析与考核）。

由此可得，全面预算管理体系的主要功能包括以下几个方面：一是有效联结企业战略、业务计划以及对业务的具体执行；二是合理安排及规划企业的实际经营及具体业务管理等活动；三是进一步优化配置企业的各种资源；四是加强对企业业务执行过程中的操作细节管理；五是对企业资源合理使用的情况进行必要监督；六是获取全面预算管理会计有效详实信息，可提供企业管理层进行经营决策的财务依据；七是支持企业绩效管理等方面管理机制的完善。

三、结束语

本文首先分析了企业全面预算管理的五要素体系框架，在此基础上，进一步强调了全面预算管理的功能侧重，不应以控制成本费用作为预算管理的核心目标。只有真正把全面预算管理用好用活，不是死板教条而是落到实处，其强大的管理功能才能体现出来。只要恰当运用，全面预算管理体系将焕发蓬勃生机！

参考文献

[1]余绪缨主编.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2005.

[2]中华人民共和国财政部制定.企业财务通则[M].北京：中国财经出版社，2006.

[3]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会制定.企业内部控制基本规范[M].2008.