论国有资产无偿划转的会计处理及国企改革中的应用

向雁翎 郭玲

【摘要】随着我国市场经济发展步伐的不断加快，传统计划经济体制下国有企业运营模式已经不能够完全适应市场发展，一些国有企业开始通过兼并重组的方式提升自身在市场中的竞争优势，在兼并改革过程中就涉及到国有资产划转问题。本文以国有资产无偿划转的会计处理为切入点不仅详细论述了国有资产无偿划转会计业务处理的具体办法，而且还指出了国有资产无偿划转会计处理过程中存在的几点问题，并提出了几点有针对性的建议，使国有资产无偿划转会计业务处理被国有企业改革科学、合理应用。

【关键词】国有 资产 划转

国有资产无偿划转顾名思义是指不同国有产权主体由于某种需求，经过双方商议达成一致之后，签订国有资产无偿划转协议，开展资产无偿转移行为。虽然我国相关部门已经越来越重视国有资产无偿划转的会计处理，但是现阶段国有资产无偿划转的会计处理相关法规准则内容仍然有待进一步完善。

一、国有资产无偿划转会计业务处理具体办法

我国国有企业在开展兼并重组相关工作过程中国有产权无偿划转方式主要包括赠与方式和减资增资方式两种。以固定资产为例，在进行此类业务会计处理使应当选择“资本公积”为一级科目，设“无偿调入固定资产”以及“无偿调出固定资产”为二级科目。具体业务处理办法如下：

企业在对无偿调入固定资产进行处理时：

借：固定资产

贷：资本公积—无偿调入固定资产

银行存款

企业在对无偿调出固定资产进行处理时：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

企业在无偿调出固定资产过程中发生清理费用的：

借：资本公积—无偿调出固定资产

贷：固定资产清理

不单单是固定资产会计业务处理方式方法如上所示，其他形式的国有资产无偿划转也存在一定的相似性。

二、国有资产无偿划转会计处理过程中存在的几点问题

（一）国有资产无偿划转会计业务处理相关规章制度有待完善

现阶段，我国国有企业在改革过程中涉及到无偿划转业务的，其中有相当一部分国有企业在此类业务会计处理规章制度上存在着一定的空白，一些企业没有明确会计业务处理所涉及到的会计科目，具体处理办法，还有一些国有企业虽然能够对所涉及到的会计科目有所提及，但是对于会计处理错误的情况没有相应的风险应对细则，进而导致一些国有企业在进行国有资产无偿划转会计业务处理过程中违规行为的出现，这样容易导致国有资产流失情况的发生。

（二）国有资产无偿划转会计业务处理方式方法选择有待优化

企业国有资产无偿划转会计业务处理相关规章制度不完善只是问题的一个方面，还有一个更加重要的问题就是国有资产无偿划转会计业务处理方式方法的滞后。一些企业没有根据国有资产无偿划转的方式科学、合理的选择具体会计业务处理方式方法，盲目追求程序的简便，导致财务信息失真，进而对参与方转换业绩甚至是企业的经营造成一定的影响，具体可以从以下几个方面进行讨论：第一，从产权关系角度出发，企业在赠与方式和减资增资方式选择上没有充分考虑到赠与方式相对与减资增资方式来说，虽然程序更为简便，但是体现不出出资人注资，进而导致产权关系混乱情况的发生，不利于企业管理工作順利开展；第二，从法律风险角度出发，一些企业选择了赠与方式对国有资产无偿划转进行会计业务处理，但是相对于赠与方式来说，减资增资方式虽然需要走协议、工商登记等手续，但是由于法律关系明晰，能够有效控制和防范法律风险的发生；第三，从税务处理角度出发，一些企业没有充分考虑到赠与方式所面临的高额税收问题，进而导致企业应交税款数额增加，进而加大了企业的运营负担。

（三）国有资产无偿划转会计业务处理监督管理力度有待加强

有相当一部分国有企业在国有资产无偿划转会计业务处理监督管理方面存在一定的缺陷，一些国有企业的监督管理部门对此类业务内容了解不够，虽然能够在国有资产无偿划转过程中开展监督管理工作，但是监管工作没有侧重点，不仅不能够及时发现前期决策存在的盲目性和随意性，而且还会造成转让后监管考核难度加大，间接加大了企业持续改革的风险，难以确保国有资产的安全性。

三、关于优化国有资产无偿划拨会计处理的几点建议

（一）完善国有资产无偿划转会计业务处理相关规章制度

完善国有资产无偿划转会计业务处理相关规章制度可以从外部和内部两方面出发进行完善。从外部角度出发，我国国有企业在对国有资产无偿划转会计业务进行处理过程中缺乏必要的法规政策指引，一套科学、合理的国有资产无偿划拨会计业务处理制度体系在一定程度上能够规范国有资产无偿划转行为，指导资产无偿划转业务的实施及后续管理，为财务信息的准确性、真实性提供一定保障。对此，我国相关部门应当科学、合理的界定国有资产无偿划转的性质，根据具体情况对无偿划转进行具体分类，使企业会计人员在进行会计业务处理过程中有章可循。同时，对于这些内容必要时应当升级到法律层面纳入到《会计法》、《会计准则》等范畴中去。使会计业务处理工作各项操作更具有强制性。此外，我国相关部门可以学习国外公司在资产无偿划转会计业务处理上的成功经验，“取其精华，去其糟粕”，尽可能地完善此项业务的具体操作方式方法，确保会计信息的准确性、真实性；从内部角度出发，国有企业应当根据自身业务特点不断完善国有资产无偿划拨会计业务相关制度，明确企业处理此项业务所涉及到的所有会计科目，并制定会计业务处理错误情况的风险应对细则，有效控制和防范一些企业在进行国有资产无偿划转会计业务处理过程中违规行为的出现，间接起到保证国有资产安全的作用。

（二）优化国有资产无偿划转会计业务处理方式方法

国有企业应当进一步优化国有资产无偿划转会计业务处理方式方法，不能够盲目追求程序的简易。对于国有资产无偿划转会计处理方法的选择应当从产权关系明晰、法律风险降低以及税务处理的合理性三个方面入手：第一，从产权关系角度出发，国有企业可以运营减资增值方式进行会计处理，因为此种方式更能够体现出出资人的注资情况，正确体现产权关系；第二，从法律风险角度出发，考虑到赠与方式在法律关系上相对模糊，容易给转出方带来一定的连带法律风险，所以可以采取减资增资的方式，通过协议、工商登记等手续，有效规避国有资产无偿划拨所存在的法律风险；第三，从税务处理角度出发，国有企业应当充分考虑到赠与方式所面临的高额税收问题，可以采用减资增资的方式进行处理。举个例子，A，B，C三家公司都属于国有独资公司，其中B公司有48%的股权由A公司持有。由于发展需要，A公司将所持有的25%的B公司股权无偿划转给C公司。A公司在进行国有资产无偿划转时对B公司长期股权投资账面价值为2500万元，那么其应当结转的长期股权投资账面价值为625万元，会计业务处理为：借：资本公积625万元，贷：长期股权投资625万元，直接通过投资方式合理避税，若采用赠与方式的话，C公司则需要缴纳一定的税。由此可见，企业不断优化国有资产无偿划转会计处理方式对企业发展会起到一定积极作用。

（三）加大国有资产无偿划转会计业务处理监督管理力度

国有企业应当加大国有资产无偿划转会计业务处理的监督管理力度，要积极构建和完善内部监督管理机制，完善监督管理内容，实现对国有资产无偿划转会计业务处理的事前、事中、事后全过程的监督。首先，国有企业监管部门和监管人员应当重视对国有資产无偿划转可行性评估科学性、合理性的监督，重点监督划出和划入资产对企业发展的作用、财务状况、产品机构、债权债务等情况，一旦发现决策上的问题要及时进行反馈，从监管层面上确保国有资产的安全；其次，国有企业监管部门和监管人员可以采取委托的方式委托具有一定资质的第三方机构对国有资产无偿划转合理性进行监督审批，并要求第三方机构出具审计报告、资产评估结果等书面材料；最后，国有企业监管部门和监管人员还应当在国有资产无偿划转后对相关事宜进行核查，重点监督检查是否存在无偿划转会计处理造假，会计信息是否存在不合理性的问题，实现对此项业务的全过程监督。

（四）提升国有资产无偿划转会计业务处理人员的综合素质

国有企业应当根据自身实际情况开展人才继续教育培训工作，在国有资产无偿划转会计业务处理的培训方面主要从以下几个方面出发来优化：第一，国有企业在组织开展国有资产无偿划转会计业务相关知识课程培训时应当有侧重点，应当要求授课人员按照企业此类业务情况讲授相关知识，使所讲授的知识更具有针对性。同时，企业还可以采取邀请权威人士下实地指导的方式，正确引导企业会计人员妥善处理相关业务，为信息数据的准确性奠定坚实的基础；第二，国有企业还可以采取工作成绩评定的方式来提升国有资产无偿划转会计业务处理人员的工作主观能动性，对于一些工作做的好的人员，企业通过工作成绩评定可以采取物质和精神激励相结合的方式，使其认识到自身的价值，对于一些工作中多次出错的人员，企业要给予其相应的惩罚，促进其积极去解决问题，间接起到优化相关人员资产无偿划转会计业务处理知识结构的作用，促进国有资产无偿划转会计处理工作顺利开展。

四、结论

国有资产无偿划转会计业务处理问题在一些国有企业中存在，这在一定程度上会给企业运营带来一定风险。鉴于此，本文提出了完善国有资产无偿划转会计业务处理相关规章制度、优化国有资产无偿划转会计业务处理方式方法、加大国有资产无偿划转会计业务处理监督管理力度以及提升国有资产无偿划转会计业务处理人员的综合素质等建议，希望能够为这类企业国有资产无偿划转会计处理更加科学、合理提供一定保障，有效控制和防范潜在风险的发生。

参考文献

[1]余浩军.企业国有产权无偿划转的分析与探讨[J].企业改革与管理，2016（11）.

[2]颜广彤.国有资产无偿划转的会计处理及在国企改革中的应用[J].现代经济信息，2016（15）.

[3]黄倩颐.浅谈国有资产无偿划转的税务处理[J].科技经济市场，2016（09）.

[4]王宇舟.关于无偿划转资产的会计处理的若干思考[J].企业研究，2013（22）.