某市2016年度税式支出分析研究

王健芳

2016年，我市税式支出测算项目共计114项，因实施税式支出而放弃的税收收入24.24亿元，占全市税收收入168.18亿元（含上划中央税收收入）的14.41%。

一、税式支出概述

（一）税式支出概念

税式支出是指因实施税收优惠政策而放弃的财政收入。一般来说政府收入包括税收、公债、价格和使用费，支出主要用于政府购买支出、转移支出等。其中，税式支出是一种隐性支出。

（二）税式支出测算方法

在国际上，税式支出的测算方法有收入放弃法、收入获得法和等额支出法三种。我国采用收入放弃法：计算政府因提供税收优惠而导致的收人减少额。数据来源于税务部门掌握的申报数。

（三）税式支出测算目标

做好税式支出管理工作，有利于全面反映财政收支的情况，对政府财政收支进行全面监督和控制，各种税收优惠政策绩效的科学评估。

二、2016年度税式支出情况

经测算，2016年度我市税式支出总额为24.24亿元，比上年增加11.04亿元，同比增长83.6%。2016年我市税收收入168.18亿元，占当年税收收入14.41%。2016年度我市公共财政预算支出409亿元，占当年财政支出的5.9%。其中，我市2016年度税式支出测算涉及15个税种，114项优惠政策。

三、税式支出分类分析

（一）按税种分析

1、按政策数量比较

2016年我市税式支出涉及税种共15个，114项。项目比较多的为城镇土地使用税26项、房产税19项、增值税18项、企业所得税16项。而个人所得税、城市维护建设税、耕地占用税、消费税较少。

2、按优惠金额比较

2016年我市税式支出按金额比较差距较大，主要集中在增值税、企业所得税、房产税、车辆购置税，而消费税、印花税、城市维护建设税、个人所得税支出数额较小。

3、按税种归属分析

中央税优惠额为39808.57万元，占税式支出总额的16.5%。中央与地方共享税种优惠额为142773.45万元，占比重58.9%。地方税优惠税额为59828.35万元，占全市税式支出比重25%。其中，地方税占比较去年低了26个百分点。

（二）按税收支出优惠方式

2016年我市的税式支出主要采用免税、税额减征、降低税率这三种直接优惠形式，间接优惠形式为加速折旧。我市直接优惠形式有113项，占据了税式支出的绝大部分。但是直接优惠往往对一部分纳税人税收负担的过分减免，从而加深不同纳税人之间税收负担不公。

（三）按政策目标分类

税式支出的政策目标多达78项，我市主要税式支出金额反映在扶持中小企业发展、促进环境保护和节能减排、鼓励高新技术产业发展、吸引外资和促进国际交流方面，而促进就业、照顾低收人人群和弱势群体、鼓励公益慈善事业发展较少。

四、税式支出税种说明

（一）增值税

2016年度增值税税式支出73078.47万元，我市增值税税收收入692064万元，占比10.56%。比上一年度增加52745万元，增长259%。原因是随着“营改增”的全面推开，减税效应逐渐凸显。营改增消除了对企业的重复征税，特别是将第三产业服务业纳入增值税范围，打通了其与加工制造业的抵扣链条，形成了双向减税效应，促进了第二、三产业的融合发展。

（二）房产税

我市2016年度房产税税式支出46103.38亿元，其中“对个人所有非营业用的房产免征房产税”这一项优惠43251万元，占房产税税式支出的94%。这个较高的占比说明了房产税开征的必要性：过去地方政府偏好吃土地财政，有了房产税后，持有房屋就有了成本，空置率就会减少。

五、税式支出效应分析

（一）房地產去库存效应凸显

2016年国家供给侧结构性改革中去库存有效调控了房地产市场经济。2016年用于房产行业的税式支出金额大幅增加，同时国家对居民购房提供福利支持，以满足正常的用房需求，推动房地产市场经济稳定。

（二）环境治理有效改善

我市下大力度和决心改善环境问题，开展了大气污染治理、节能减排、转移过剩产能等环境治理措施。2016年度我市在环境保护方面的税式支出项目金额达到4.3亿元。

（三）民生保障扎实有力

2016年我市用于支持社会福利和社会保障、改善医疗条件等方面的税式支出金额达到5.5亿元，占全部税式支出的22.69%。一方面说明民生保障力度加强，另一方面地方财政这样的刚性税式支出，在没有保障收入来源时，会导致我市财政平衡困难。