论内部审计在高校治理中的增值作用

陈 樱，刘晓柔

(长沙学院审计处，湖南 长沙 410022)

习近平总书记曾经深刻指出：“两个一百年”奋斗目标的实现、中华民族伟大复兴中国梦的实现，归根到底靠人才、靠教育.在这样的背景下，高校治理体系和治理能力的现代化不仅成为一种国家意志，也是肩负“人才培养、科学研究、社会服务和文化传承创新”崇高使命的高校改革目标.内部审计作为高校治理必不可少的制度安排，更是提高高校治理有效性的重要手段.内部审计应与高校目标保持一致，发现目标实现中存在的风险，评估风险管理的情况，促进高校增加价值、实现目标.

1 高校治理现状和主要问题

目前，高校治理更多关注的是行政权利与学术权利之间的关系.学术权力、民主权力、政治权力和行政权力之间的利益冲突，影响着高校治理能力和高校目标的实现.具体而言，高校治理主要表现为权利运行不顺畅、资源配置及经费使用和内部控制乏力三大问题[1].

权力运行不顺畅主要源于学术权力和民主权力的失衡，具体表现为：分权制约中决策权大于监督权造成的权力失衡.制度制约中存在的制度盲区和执行不到位.权利制约存在教代会和学代会权利制约被弱化.

资源配置及经费使用问题的产生一是高校行政权利过大，二是高校组织权力架构不够完善，具体表现为：预算编制未能有效结合高校中长期发展规划，预算控制和监督不力，造成教育资源浪费.资源配置和监督乏力，高校腐败案件频发.

内部控制乏力问题一是制度不够完善，二是制度未能有效执行，具体表现为：内部治理结构中决策、执行和监督权力失衡，学院与院系权利失衡，行政权利和学术权利失衡；公信力丧失、行政权利不当、贪污舞弊、效率低下和信息化管理薄弱等风险.

基于以上分析，高校治理问题尤为突出表现在领导集权、预算管理和控制失力和内部控制低效三方面.

2 高校治理中内部审计的作用

2.1 内部审计是实现高校治理目标的内生需求

与企业不同，高校治理目标具有动态性、多层次性、多维性特征.不同类型高校在不同发展阶段设定的目标和任务不同.高校治理在组织目标的指引下，以外部信息、内部需求为起点，积极整合内部资源，降低系统的无序性，最终实现各部门工作协同.高校内部审计充分理解组织的战略目标，在确保内部审计战略与高校战略协同一致基础上，将增强对高校治理活动方向性和全局性控制，从而促进资源的合理配置和有效统筹.

高校治理战略是高校治理目标实现的基础保障.高校内部审计通过对高校战略管理活动综合、系统和定期的审计、评估、评价和咨询，发现组织的战略风险，评估风险管理情况，提出战略改进意见，从而对组织治理、风险管理和内部控制做出有益贡献，促进组织目标的实现 .

2.2 内部审计和高校治理目标高度一致

从目标看，高校治理的目标是一种利益关系的调节和平衡，组织治理是通过实施一系列的治理活动，为实现组织目标而存在的管理和决策行为.内部审计服务于组织的整体利益，服务于组织目标的实现，成为组织治理不可或缺的组成部分.高校治理与内部审计是一种辩证统一的关系.高校治理状况和水平制约着内部审计的发展，有效的内部审计作为重要的微观基础，促进治理体系的完善.

基于此，内部审计应与高校目标一致，在深入理解高校战略目标，识别影响目标实现的风险以及应对风险的管理活动基础上，提供客观的确认、建议和见解，以增强和保护组织价值，促进治理完善和目标实现[2].当内部审计活动充分考虑了战略、目标及风险，努力提供加强治理、风险管理和控制过程的方法，客观做出相关确认时，内部审计活动将为组织及其利益相关方增加价值.

3 内部审计在高校治理中发挥增值作用的实施途径

在高校治理体系不断完善，内部治理改革不断推动的背景下，内部审计应紧密围绕高校治理新动向，积极从价值保护向价值增值转变，更好地发挥内部审计在高校治理中的增值作用，推动高校战略目标的实现.

针对高校治理三大问题，为充分发挥内部审计在高校治理中的作用，应着力开展好预算执行审计、内部控制审计和经济责任审计三类审计[3].

3.1 预算执行审计

高校治理目标的实现需要财务资源持续协同，提升资源利用效率.高校的预算管理体制决定了财务资源配置和使用的方向，从科学编制预算抓起，注重预算执行的控制和监督，严格考核预算指标执行结果，将促进财务资源整合，有助于高校治理目标仍至高校战略目标的实现.

首先，需要将预算编制作为审计的突破口.要确保预算编制服务于学校整体战略目标.预算编制过程体现目标导向，预算指标逐层分解落实到实现目标的各业务活动中，从而做到合理配置教育资金.

其次，与组织战略目标保持高度的一致，持续关注预算执行情况.需要构建一套可供衡量目标实现情况的指标，了解业务领域战略计划存在的风险，评估风险管理情况，从而确保战略目标能得以实现，预算得以充分执行.

最后，要做好预算的绩效考评.预算资金绩效考评不仅要评判资金使用的经济性、效率性和效果性，还要注重对战略目标的实现情况予以评价.通过发现和查找战略执行中可能遇到的风险，提供风险管理解决方案，确保组织战略的实现.如果将专项审计融入预算执行情况审计中，对重点项目和重大资金的使用绩效予以重点关注，将更有针对性的发现和改善高校治理中存在的问题.

3.2 内部控制审计

《行政事业单位内部控制规范实施指南(试行)》定义内部控制为：单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控.内部控制的有效性是检验组织治理有效的关键.内部控制审计是对权力运用风险防控的第一道关口，是内部审计在高校治理中发挥作用的另一重要途径.

高校治理现代化需要强化制度建设，建立系统完备、科学规范、运行有效的制度体系，提高制度制定和有效执行的能力.要做好高校内部控制建设，应先以内部控制报告作为切入口.根据《行政事业单位内部控制报告管理制度(试行)》要求，各单位需编制能够综合反映本单位内部控制建立与实施情况的总结性文件.通过对内部控制报告内容真实性、完整性和规范性的审计，将有助于发现内部控制存在的问题，推动提及问题的整改，进一步完善内部控制建设工作.

内部控制审计中应重点关注内部控制环境和风险管理两大要素.高校治理结构影响内部控制环境，内部控制环境制约着高校治理效果.内部控制环境审计中要深入分析高校的组织架构，分析其对高校治理效果的影响，以及对组织目标实现的影响；重视组织文化的建设，高校治理离不开治理文化的创新，组织文化既是推动高校发展的强劲动力，也将推进高校治理的不断优化.同时，组织目标的实现需要有效应对风险，对风险实施有效的管理.因此，风险管理审计要着重关注风险管理中风险预警系统的建立和风险的应对策略实施.

3.3 经济责任审计

经济责任审计是规范权力运行的手段，是对于领导权力的直接制约.经济责任审计始终贯穿于高校治理工作，体现着领导干部对组织目标的执行力度和执行效果.

经济责任审计的关键点是准确界定领导干部的经济责任，领导干部既是管理者也是治理者.开展经济责任审计，首先要深入理解大学章程、高校“十三五”规划和高校综合改革方案等设定的组织目标，分析和明确领导干部为实现组织目标被赋予的具体目标(管理目标和治理目标)，确定哪些人员和部门需要为实现这些具体目标负责，是否具有相应的权限.其次，要针对赋予领导干部的具体目标科学选取一组可供衡量的指标，用于评价目标的实现情况.最后，运用既定标准衡量领导干部履职活动的经济性、效率性和效果性，找出问题，提高管理和治理效益.审计中应重点关注履责中权利的运用，是否存在滥用权限的问题.通过对领导干部行使权力的制约和监督，推进领导干部经济责任履行和党风廉政建设主体责任，推进高校治理体系和治理能力现代化.

4 小结

当多元参与和相互制衡的协同治理理念成为高校治理的主流，高校内部审计作为高校治理系统的重要一环，应通过审计战略、审计组织结构、审计业务、审计资源和审计技术的协同管理，以提高服务高校治理的效果[4].

内部审计应充分考虑影响战略目标实现的风险，并将工作重点聚焦到适当的领域.内部审计工作方向应与组织目标始终保持一致，此时内部审计将不仅是价值的保护者，也是价值的创造者，对组织治理、风险管理和内部控制做出更大的贡献.

参考文献：

[1]张佳春,蒋欣怡,许可,等.内部审计在高校治理中发挥作用的途径研究[J].会计之友,2017,(13):116-120.

[2]肖竞.全球视角和见解：提升内部审计的战略影响 [J].中国内部审计,2018,(1):31-38.

[3]陈帅弟,阎银泉.大学内部审计权力制约路径研究——基于审计框架、路径、类型的视角[J].财会通讯,2017,(25):90-92.

[4]郝军.高校内部审计协同治理框架探讨 [J].当代经济,2016,(33):108-110.