关于审计在查处中“四风”问题中发挥的重要作用

江跃

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央高度重视党风廉政建设，把抓作风作为推进全面从严治党的重要切入点和突破口，以“零容忍”态度，坚决整治“四风”问题。在中央纪委提出的十二类“四风”问题中，违规配备使用公务用车、违规公款吃喝、公款国内旅游、公款出国境旅游、楼堂馆所违规问题、违规发放津补贴或福利、提供或接受超标准接待、接受或用公款参与高消费娱乐健身活动等问题，无不体现一个“公”字，既然是“公”就一定要入账，审计就能在查处“四风”问题中发挥着至关重要的作用。

一、审计追踪“四风”问题线索

（一）违规配备和使用公务用车

1. 公车私用：指在未执行公务的时候使用公车，包括：上下班使用公车、办私事使用公车、把公车借与其他人使用、为个人私家车加油等等。

以上问题主要从汽油费的报销中发现线索。车辆的行驶里程和汽油费存在匹配关系，检查一个单位的公务出行里程就能大致估算所需的汽油费，通过逐年或逐月对汽油费的报销金额进行跟踪，就能在其中发现某一年或某一月的汽油费突然增加，这样就能找到线索，再与其因公务使用公车的情况，就能对比出哪一年或者哪一个月存在公车私用的可能性。比如：十八大以来，中央对“四风”问题抓得越来越紧，且随着公车改革，各单位都在削减公车数量，某单位的汽油费却未见明显减少，该单位就可能存在未私家车加油的可能性，就可以从这各方面入手，对相关人员进行调查，是谁在报销汽油费用。

2. 违规占用下属单位车辆问题

该问题的出现主要在公车改革以后，某些领导干部还存在特权思想，本部门的公务用车被削减，就从下属单位借用车辆，维持自己的用车特权。

这个问题在汽油费、保养费、维修费中可以找到线索，同公车私用的情形一样，通过汽油费可以知道是否存在为非本单位车辆加油的情况，如果占用了下属单位车辆，为下属单位车辆加油，同样可以找到线索；再有就是通过保养费和维修费，如果一个单位的账务中原始凭证中出现了非本单位车辆列支的保养费和维修费，基本可以断定其占用了其他单位的车辆，事实基本可以核查清楚。

（二）违规公款吃喝问题

众所周知，党的十八大以来，党中央对违规公款吃喝问题查处最为严厉，因为违规公款吃喝是最容易滋生“圈子文化”和腐败问题的温床，所以一直在进行严厉打击，但一些领导干部仍然无视规定，公款吃喝，有些财务人员通过账务处理来分解公款吃喝费用。通过开多张发票、减少金额、分批报销或者通过在其他饭店开假发票的方式来逃避监管，虽然有各种方法进行处理，但仍然有迹可循。

1. 利用手撕发票金额较小，分开入账

手撕发票一般最大金额为100元，而公款吃喝消费一般在几千元甚至上万元，这样，财务人员可以通过分开报销的方式入账，这样就隐藏了公款吃喝的行为，但一般都是连号发票，通过对多次入账的餐费汇总、分析，可以得出实为在一次吃饭中开具的发票。在以往的调查中，我们还发现，有些单位通过购买假发票的方式来报销公款吃喝费用，这种方式一般只能通过对当事人询问来确定，一般在連号假发票的事实面前，都会以长期在该饭店吃工作餐为由搪塞核查，但不妨碍通过此种方法发现问题。

2. 一次开具多张发票，分开入账

增值税改革以后，饭店不得再开具手撕发票，而是要开具普通增值税发票，从而避免假发票出现，但是并不能阻挡恶意开具多张发票，来分开报销。从同一个饭店开出，虽然金额小了，但仍可以通过发票的开票时间、入账时间来查出蛛丝马迹，例如，几张发票虽然入账时间不同，但开票时间相同，或者开票时间不同但发票连号，这些都是在查证过程中要认真注意的细节。只要是在同一家饭店多次开具发票的，都应该做出合理怀疑。

（三）公款国内旅游问题

公款国内旅游主要表现形式有以公务考察、培训等为名公款旅游。虽然市财政部门已经下发关于差旅费的相关规定，但有些单位仍然以培训、会议为名进行公款国内旅游。

公款国内旅游问题的查证比较困难，主要困难在于旅行社或者对方酒店开出的发票都是一张发票，并不注明具体内容，所以很难进行查证，但我们从一些细节中仍然可以查出问题所在，通过对旅行社或者对方酒店进一步查证费用明细，得出是否存在公款旅游问题。从成本效益角度讲，到对方酒店进行查证成本较高，我们通常采取其他方式进行查证，比如，通过对比以往的差旅费，人均费用是否有明显的增高，另外对费用进行分解，如查询住宿日期的住宿费用牌价，乘坐交通工具的费用和当地的餐饮水平等方式，预估费用总额，与实际报销的费用进行对比，可以得出是否应该怀疑该笔费用中存在旅游费用。

（四）公款出国境旅游问题

公款出国境执行公务，要求在外执行公务时间不得少于全部时间的三分之二，也就是说，在外执行公务之间的休息时间可以自行安排，但非执行公务的费用不得用公款。在我们以往调查过程中，有些人通过开具发票为一张发票的漏洞，用公款报销私人费用。对此，若管理或执行制度不严格，将给调查人员的查证工作带来相当大的困难。

对于公款出国境旅游的问题，我们在总结经验后，也找到一些方法进行查证。如，对找旅行社了解费用明细，对凭证后附的出国费用明细进行分析，可以找到一些不合理的地方，与当事人谈话核实，等方式，综合查证，得出结论。

（六）违规发放津补贴或福利问题

违规发放津补贴或福利依旧是现在党政机关和事业单位最为严重的“四风”问题。需要通过审计和制度规范来综合确定，审计在查证中不可或缺，主要是确定发放金额。

1. 确定是否为违规发放津补贴

某些单位存在将津补贴进行分解，在不同的科目中列支。从账面上看，并不能看出问题，但对全年的账目进行分析，可以找出规律，比如在福利费和其他支出中列支的某些费用总是成比例的，可以确定，这些费用是同一笔费用，但这样保证了每一分项的费用是不超标的，而实际上是分解了费用，造成了不超标的假象。

2. 确定违规发放津补贴金额

在确定了违规发放津补贴的事实后，要对超标准的金额进行确定，通常，审计人员只能发现存在违规发放津补贴，但对超标准金额不能认定，这就需要审计人员不但要精通财务，同时也要熟悉相关规范。因党政机关已经有很明确的收入规范，此问题多发在事业单位，尤其是有业务收入的事业单位。不仅仅是在查证问题方面，在制度规范化方面，我们做得还远远不够，细目繁杂，漏洞百出，这也是下一步，我们需要努力的方向。

（七）设立和使用“小金库”问题

提供或接受超标准接待、接受或用公款参与高消费娱乐健身活动，同时也包括以上六个问题都在设立和使用“小金库”问题中有所体现，使用“小金库”的主要目的也是为了“搞四风”。那么，如何发现“小金库”是审计人员的应该练就的看家本领。

1. “小金库”的定义：指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。

2. “小金库”主要表现形式包括： 违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；用资产处置、出租收入设立“小金库”；以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；虚列支出转出资金设立“小金库”；以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。

虽然我们列举出这么多方式设立“小金库”，但总结来看只用两类设立“小金库”的方法，不列收入或虚列支出。此类问题对于审计人员的要求更高，不仅仅是就账说账，还要看出一些财务账目之外的东西，利用审计人员的职业判断来查证问题。下面我就两类设立方法来举例说明

一個是不列收入。在一次核查过程中，我们发现2015年5月以后，该单位每月电费与以前相比有明显的增加，我们要求该单位相关人员作出解释，对方的解释是由于夏季当来，空调的使用量增加，导致电费增多。我们又重新分析了以前年度的电费变化幅度，发现该解释不能成立，我们就对该单位院内的用电设备进行了勘查，发现有一座通信公司的信号塔设立在该单位院内，这样我们有理由怀疑信号塔与该单位电路为同一条，故电费激增，但我们未从该单位收入中找到电费收入，故我们怀疑存在“小金库”，经与该单位相关人员谈话，讲解规定和政策，最终，该单位承认，通信公司已支付相关费用，而该单位并未入账，而是设立了“小金库”，用于迎来送往和公款吃喝。

另一个就是虚列支出。在我们对某单位的财务收支进行审计中，审计人员发现，该单位每年都有房屋租赁费用，但在调查中并未发现该单位租赁房屋从事活动。在出现租赁费用的同时，该单位的公务接待费用明显下降。据此，审计人员怀疑房屋租赁费用为虚假业务，实为通过虚列支出设立了“小金库”，并使用小金库公款吃喝，经多方查证，证实了此问题。

综上，在调查“四风”问题上，审计有着不可取代的作用个，同时，我们也应看到“道高一尺魔高一丈”的情形，调查与反调查的不断斗争中，审计人员应当有更清醒的头脑和睿智的判断，不仅对账目本身了然于胸，更要对账目以外的环境、业务等更加关注，从而让“四风”问题无处遁行。