ERP沙盘规则在财务管理教学中的改进探索

(天津海运职业学院，天津 300350)

一、引言

ERP沙盘是当前我国高校经济管理类专业应用较为广泛的教学设备，通过模拟企业经营和小组对抗的形式，让学生掌握企业经营管理、供应链管理、财务管理等多方面知识，培养学生的团队协作、风险控制、企业资源规划方面的能力。

在财务管理教学应用方面，由于ERP沙盘对于企业管理过程的高度还原，能够使传统案例教学中干瘪的数字变得直观立体，让学生真实的感受到每一项财务数据的产生过程，具有十分良好的学习效果。但是，由于ERP沙盘模拟经营在设计初衷上更侧重于资源规划和企业战略规划，因此游戏的的财务规则设定十分薄弱，也存在诸多不合理之处。

作为一款成功模拟经营的游戏，需要具备真实性、对抗性和游戏难度三项关键要素，没有真实性就缺乏教学意义，没有对抗则难以调动学生兴趣，而难度过低则会导致学生学习兴趣难以持久。ERP沙盘广受欢迎，其重要原因在于很好的兼顾了以上三个点。然而，由于三个要素的设定本身就存在一定矛盾之处，为了提高游戏的对抗性，保证游戏难度，现有ERP沙盘规则在真实性方面做了一定的让步，尤其是财务规则方面与真实企业经营存在诸多差距。

二、ERP沙盘的财务规则设定

通过财务分析评价一个企业的发展情况，重点包括企业盈利能力、资产安全、经营效率和增长潜力四个方面。这四个方面的衡量又涉及资产总额、负责比率、净利润、销售收入等多项财务指标。对于财务管理教学来说，需要尽可能保证各项财务数据计量准确合理，才能使最终的财务报表具备一定的分析价值。

(一)固定资产后续计量

ERP沙盘游戏中的固定资产主要包括厂房和生产线两种，其中厂房可以租赁或购置，购置后以初始购置成本计量，无需折旧。生产线则需在建成后第二年开始计提折旧。沙盘游戏将企业所有者权益值作为游戏胜负的主要判定标准，因此固定资产折旧额成为了影响企业净利润，影响所有者权益，最终左右比赛胜负的主要因素之一。

EPR沙盘在财务规则上对固定资产折旧方法和折旧年限进行了规定，折旧方法为加速折旧“双倍余额递减法”，预计折旧年限为6年，年折旧率1/3，年折旧额向下取整，以柔性生产线为例，初始入账价值24M,预计净残值6M。折旧情况如下：

使用年限第一年第二年第三年第四年第五年第六年年折旧额085320账面价值241611866

沙盘初始盘面企业净资产一般在45M左右，通过上表我们可以看出，固定资产的折旧额相对企业净资产比例是非常大的，能够在游戏初期快速、大幅度降低企业净利润，甚至让企业出现亏损，减少企业所有者权益值。配合游戏信贷规则(贷款额为上一年所有者权益值的二倍)，还可以对学生的融资额度进行限制,从而加大经营难度。在实际教学中，由于学生在游戏初期往往缺乏财务管理意识，不重视保持信贷额度，因此一旦生产线开始折旧，十分容易造成贷款困难，现金断流。通过学习，学生最终能够明白企业固定资产的筹建需要合理安排，制定科学的融资计划。然而，这一设定明显侧重于资源规划的学习理解，在加大游戏难度的同时，却影响了财务数据的合理性。

在EPR沙盘中，由于企业产品生产线建成后，其生产线产能和维护费用皆为不变固定值，且使用年限不存在限制，即没有固定资产报废一说，也就是说实际上游戏中的生产线并不存在损耗、老化的情况。而财务上却快速、大幅度的计提折旧，导致企业账面资产迅速减少，这样的设计显然是不合实际的，也不符合企业利益。游戏初期经营收入少，经营利润低，却依然在财务上过度折旧，十分容易出现“资不抵债”的情况。同时在教学过程中还会发现，进行至游戏后期，之前建设高投资生产线与低投资生产线的不同小组，固定资产财务指标接近，但经营状况迥异，财务报表无法反应企业经营现状的情况。

因此，对于财方面教学而言，这样的设定不仅导致财务数据失真，还有可能使学生形成对固定资产折旧产生的错误认识，将折旧视为企业利润的操纵工具，而不是实际经营情况的真实反映。

(二)企业发展策略与研发支出

ERP沙盘中企业初期只能生产低级别P1产品，想生产新产品则需要进行研发投资，规则中对于新产品的研发支出，全部计入费用类科目，不形成无形资产，在ERP沙盘中也不存在无形资产设定。游戏过程中，企业出于长期发展的考虑，研发费用的支出是必不可少的，但由于支出金额较大，且不形成资产，将导致企业费用过高，净利润下降过快，所有者权益大幅减少。ERP沙盘中增加产品研发的环节在考验学生战略选择的同时，也同样有着增加游戏难度的考虑。

站在财务分析的角度上看，企业是否具备新产品生产能力将对盈利水平将产生巨大影响，这一优势资源理应在财务报表中有所体现，但由于产品研发活动在6个季度内就全部完成，研发完成后的年度财务报表中既没有形成资产，也没有后续支出，因此完全无法体现出企业的竞争优势。举例而言，两组企业一个注重于现有产品生产，一个着重于未来产品研发，最终的经营结果会出现，资产负债表中财务指标接近，但利润差距极大的现象。此外，产品研发投入是否形成无形资产需要根据准则根据实际情况来确定，对于财务管理教学而言，不考虑无形资产计量是游戏的一个缺失。

(三)各类费用的设定

1.销售费用

ERP沙盘中的销售费用只包括广告投入。作为一个经营类游戏，销售费用的使用效率，很大程度上决定了游戏的胜负。游戏中各企业按照广告费用投入的多少进行排名，由高到低依次选择市场订单，投入相同则按时间先后进行排序。

这样的规则设计下，销售费用的效率实际上是由各企业投入的相对值决定的，而不不是绝对值，因此其本质上更接近博弈游戏而非实际经营。

组别广告方案1广告方案2广告方案3广告顺位A10M10M3M1B9M2M2M2C8M1M1M3D7M1M1M4E6M1M1M5

如上表所示，可以看出，五个小组参与市场竞争，广告投入金额并不能保证其选单顺位。如E组，在方案1种的投入远高于方案2和方案3，但其选单顺位都是最后一名，出现方案1的情况则意味着较大劣势。再如A组，方案3中投入远低于方案1和方案2，但都是第一顺位，出现方案3的情况，则优势巨大。在这样设定下，如果是游戏思路接近的学生，则博弈色彩较弱，如果思路差距较大，经营结果则很大程度上要依赖运气成分。

这一规则的制定竞赛感十足，对于学生来说充满游戏性和趣味，同时也能够在一定程度上体现出一个企业的销售水平高低。但作为实际经营考虑，ERP沙盘的销售费用绝对值与销售收入完全不相关，是存在着不合理之处的，因为除广告费用外销售费用还包括包装费、运输费、销售部门人员工资等其他各项费用，对于财务管理教学而言，由于销售费用与销售收入脱钩，使得相关各项数据都失去的参考依据，如销售费用比率(产品销售费/产品销售收入*100%)，不同场次的比赛中数据浮动极大。

2.管理费用

ERP沙盘出于模拟真实性的考虑设计了行政管理费用支出，可以理解为行政人员办公费用，为每季度1M的固定值。在游戏初期，这一设定能够增加现金支出，在真实模拟的同时，同时提高游戏难度。但进行到游戏后期，在企业现金流量明显充裕的情况下，1M的固定支出则显得过于鸡肋，而且无论企业如何扩大生产规模，行政管理费用固定不变的设计，并不符合实际经营规律。实际上，游戏后期企业的费用类支出均为固定值或逐年降低，使得游戏后期难度大幅降低，失去学习意义，且破坏游戏的平衡性，前期经营不善，后期几乎无法反超，强者恒强，弱者恒弱。对于财务管理而言管理费用率(管理费用率=管理费用/主营业务收入*100%)逐年大幅度降低，也缺乏事实依据。

三、规则修订探索

由于ERP沙盘多是针对企业经营管理、供应链管理制定的游戏规则，在财务报表制作和财务规则上有着很多缺陷，如果想要将ERP沙盘更好的应用于财务方面教学，则必须对现有规则进行修订。

ERP沙盘财务规则的修订要遵循一定方法，既要有利于财务分析学习，又要保证游戏的趣味性和难度。

(一)固定资产折旧规则

如前文所述，加速折旧的方式对于ERP沙盘来说并不科学，容易导致学生对于折旧的错误理解。但简单的修改折旧方式，或延长固定资产折旧年限，虽然能使生产线估值趋于合理，却降低了游戏难度，使游戏的核心内容之一，计划融资变得无足轻重。

因此，修改折旧规则，既要合理，又要保存游戏精髓。首先，折旧方法变更直线折旧法，是更符合游戏中生产线实际使用情况的。而同时，要保持游戏难度，就需要增加固定资产相关费用类支出，如维修费等。

仍以柔性生产线为例，不计生产线残值。

使用年限第一年第二年第三年第四年第五年第六年年折旧额044444残值2420161284相关费用410000

经过调整后，可以看到新规则下，虽然前三年的固定资产折旧额有所减少，但增加了现金支出，企业的所有者权益最终变化不大，因此游戏难度基本保持不变。但因为折旧更为平滑，企业的固定资产估值更加合理，最终形成的财务数据分析价值更高。

(二)各项费用的调整

修改销售费用。在广告竞单环节，完全取消游戏的博弈因素虽然能让模拟更加真实，但很可能降低学生对于沙盘的学习兴趣。因此，在保留原有竞价规则的基础上，销售费用修订的关键在于减少博弈带来的过大优势或劣势,让财务数据更具说服力。竞价的环节不做修改的同时，可以将规则设置为依据销售总额，按比例增加销售费用，这样的设定可以使企业各年份的利润更加平滑，减少博弈带来的收益波动。

增加管理费用支出。现实经营中，企业管理费用多数是与企业实际经营状况挂钩的，企业经营规模越大，管理费用越高。因此，针对ERP沙盘规则，可以将管理费用与资产总额挂钩，如设置为管理费用按资产总额的1%缴纳，根据以往学生经营情况分析，游戏后期资产总额在300M至400M，既管理费用为3M至4M。如果要继续增加游戏难度，还可以采取累进制缴纳，如总资产小于100M则管理费为1M，超过100M的部分则按照2%缴纳。这样的规则设定既贴合实际，又避免了游戏后期难度过低的问题。

(三)无形资产的确认与摊销

根据《企业会计准则第6号——无形资产》的定义：无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。

根据以上定义和确认条件分析，ERP沙盘中研发的产品生产技术，虽然不属于专利技术，但由于企业经营过程中研发和生产环境相对独立，且同时满足无形资产的两项确认条件，因此其研发的产品生产技术实际可以视为无形资产—非专利技术存在。

从教学的角度看，增加无形资产计量后，企业财务报表能够有效的反映出其选择的发展策略，而不会出现企业综合费用越高，未来盈利能力越强的奇怪局面。

同时，增加无形资产计量后，为了保证游戏的总体难度不变，在新产品研发过程中，可以区分研究阶段和开发阶段支出，将研究阶段支出继续作为费用计算，开发阶段支出计入无形资产，以P3产品为例，研究完成共需6个周期，每个周期费用2M，总计12M，将前两个周期计入研究阶段支出，后四个周期计入开发阶段支出，最终形成无形资产8M。同时增加无形资产摊销，仍以P3产品为例，8M无形资产，摊销期限可以设定为2年，每年摊销4M，从游戏的整体经营过程来看，无形资产最终将被全部摊销，并未增加企业资产总额，只是调整了企业所有者权益的变动时段，对游戏整体难度进行了平衡。

三、总结

综上所述，ERP沙盘应用于财务管理方面的学习具有案例教学无法比拟的优势，但由于其设计初衷是面向企业经营管理方面的学习，在财务上的设定并不严谨。想要将EPR沙盘更好的引入财务教学，就需要对规则进行一定的改进，增强其财务数据的真实性、合理性，从而满足学习的要求，但修改规则的同时需要注意保持游戏的精髓，否则也就失去了沙盘教学的意义。

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