刍议营改增背景下企业税负的“不减反增”

■喻以珍

我国于2012年逐步实施营改增政策，并以上海为试点逐步推开，迄今为止，国内不少企业通过营改增提高了企业的经营管理，尤其对于企业转型起到了积极的促进作用。从2016年5月开始，国家营改增试点范围不断扩大，金融、建筑、服务业、房地产等都纳入营改增范围。随着试点范围的增加，营改增实施中的一些具体问题也逐渐浮出水面。其中最为显著的问题就是一些企业实施营改增之后税负反而有所增加，为企业发展造成了相当的困扰和压力。企业如何应对营改增税制改革，如何进行自身税负规划管理，如何通过营改增激发企业发展活力，这些都是企业发展中亟需关注的课题。

一、企业实施营改增的必要性

1.企业营改增的实施背景。

随着改革开放脚步的不断加快，我国经济发展速度迅猛，经济增长趋势稳定，经济总量已经排在世界前列，这也为我国宏观经济的发展、经济调控和转型提出了新的要求。为了进一步去完善国家产业结构、促进产业有序升级、加快国家经济转型速度，完善传统税制中营业税增值税重复征收的弊端，国家从2012年开始了营改增试点。营改增税制改革的实施为国家经济发展带来了新契机，相关数据显示，营改增政策实施之后，国家结构性税收减少了1 000多亿元，促进国家G D P增幅价值超过0.5个百分点，高能耗产业整体占比下降0.4个百分点。

2.企业营改增之后完善了税收抵扣链条。

营改增政策实施之后，企业不再缴纳营业税，进而以增值税缴纳为主。这就使企业增值税中的进项税与销项税形成一定的抵扣作用，对企业税收造成了一定影响。当前，企业增值税的征收共划分五个等级，分别为 0、6%、11%、13%、17%。企业年度销售额不足500万元，则被划入小规模纳税人范畴，根据简易计税核算只需缴纳税率为3%的增值税。对于企业而言，营改增有利于构建企业全新的税制管理环境，增值税率和企业获得的进项税抵扣成为关系到企业纳税额度的关键因素。研究者一般认为，在获得进项抵扣之后，企业的总体税负有望得到适当降低。

3.营改增可以促进产业转型升级。

营改增政策的实施有利于减少企业重复纳税所造成的经营压力，减少企业税收开支，为企业营造更规范的税收管理环境，通过科学的税制管理激发企业的发展活力。具体来看，营改增的实施有利于促进国家产业结构的有序调整，尤其是针对一些新兴行业所实施的营改增政策，有利于促进产业结构的深度优化。从营改增试点对象的选择上可以看到，多数企业属于三产范畴，通过第三产业的政策引导扶持，促进产业规模化、市场化发展，有效改变了长期以来我国第三产业发展不平衡的态势，促进了产业结构的有效调整，让服务业享受和工业企业相类似的待遇。

从企业未来发展层面来看，营改增政策的实施有利于促进企业竞争力的提高，尤其有利于提高企业的国际竞争力。营改增在降低企业税负的同时，使企业有更多的资金应用与生产研发，对企业的可持续发展有着积极的促进作用。企业实施营改增也有利于与国际税制接轨，进而使企业在国际竞争中获得更多价格优势。由此可见，营改增的实施对于企业的长期发展有着积极的推动作用，在提高企业综合竞争力的同时，还能够促进企业可持续发展。

二、营改增背景下部分企业税负的“不减反增”

总体来说，营业税改增值税促成了大部分企业税收负担的有效下降，提高了企业竞争力，但是有些企业的税负仍然没有得到有效降低，甚至一度负担更重了。本来确保所有企业税负只减不增的政策为什么还会导致税负加重呢？这一问题值得深思。

1.增值税“难以”抵扣以及税率过高。

当前，虽然营改增试点范围不断扩大，但是主要行业多集中在第三产业领域，与整体市场构成来看，试点范围仍有很大的局限性，这就造成一些企业在业务交易中进项税抵扣不够完整，尤其是与试点之外企业或个人的业务沟通更容易造成进项税抵扣不全问题。从企业纳税方面来看，营改增的初衷在于改变以往企业征收营业税的传统方式，继而改变为征收增值税，以此解决企业重复征税问题，减少企业的纳税负担。但是在实际操作中，一些试点企业所缴纳的增值税率不但没有下降，反而较之原来的营业税更高，这就造成企业纳税“不减反增”的问题。

以运输行业为例，这是国家营改增的重要试点范围，在实施营改增之前，运输企业的营业税率是3%，而实施营改增后，运输行业的增值税率则变为11%。这就使运输企业的税率值增加了将近四倍。餐饮业的增值税率为6%，而以前的营业税税率为5%，这也高了20%。这些企业的进项税通常很少。

2.保险费用不被计入增值税。

随着市场竞争的日趋激烈以及行业风险的不断增加，企业为了提高资本运作安全性，会更加注重财务风险和其他经营风险。尤其是在保险行业不断发展的背景下，企业会通过购买保险的形式提前规避企业经营当中可能遭遇的风险，保证企业能够稳步经营并获得预期收益。企业每年会支付大量的保险资金，这些资金不属于企业的盈利范围，但是却无法纳入增值税范畴，这是由于我国相关法律规定，企业的保险资金被划入金融资金类型中，因此在增值税中不能计入企业保险资金。仍以运输企业为例，我国法律规定，运输企业在日常经营中必须强制性购买车辆保险、人身险等多种保险项目，以提高企业运行的安全稳定性。虽然国家硬性购买保险是为了企业能够有效回避风险因素，但是这些保险资金对于企业而言将是一笔不小的支出，如果这些支出不能被计入增值税范畴，那么势必会增加企业纳税负担，企业税收在营改增后“不减反增”也就不奇怪了。

3.企业采购活动未能获取专用发票。

企业的经营生产必须有持续性的采购活动为基础，以此保证企业能够稳定生产。企业采购活动往往具有规模大、资金往来数量多、合作伙伴较多的特点。如果与企业合作的供应商不具备开具增值税票的资质，或者由于企业本身票据管理不够规范，都有可能造成企业无法获得规范的增值税抵扣发票。譬如企业原有供应商在营改增之后由于经营规模有限，申请到小规模纳税人资格，这样的企业本身纳税额有所下降，但是却无法开具增值税专用发票，企业和小规模纳税人资质的供应商合作，必然无法从该企业获得有效的进项税抵扣，这一步多支出的成本必须由采购企业自己负担，继而造成企业税收负担有所增加。同时由于企业在营改增方面宣传力度不足，一些财务管理人员在发票开具上仍以营改增之前的票据处理方式为主，或者采购人员没有所要增值税票的习惯，这些都会造成企业税收负担增加，而且还会为企业票据管理造成很大困扰。

更加不容忽视的是，由于小型企业的经营管理不规范，难以开具增值税专用发票，或者开具成本太高，导致了市场主体更偏向于和大中型企业合作，这无形中使得小微企业的生存环境进一步恶化。

4.部分企业期初存货处理存在问题。

之前，在一些营改增试点企业中，在期初存货方面还有一些问题不容忽视，主要是在营改增初期实施阶段，企业的生产设备购置时间是在试点前，那么这些设备的购买与营改增条件不符，虽然在设备购置时已经获得了专业发票，但是在试点开始时并未将增值税进行抵扣，这样的情况会造成企业在试点初期税收幅度有些许提高，但是随着营改增政策的逐步推进，这一状况将越来越少并逐渐消失。

三、营改增背景下企业税负“不减反增”的应对措施

面对部分企业税收负担不降反增的情况，企业自身和政府部门都应当采取一些措施提高企业效益，增强企业竞争力。企业好，经济才好。

1.企业应深入了解税制改革政策，组织涉税学习培训。

营改增有利于构建更健康规范的税制环境，为企业发展带来更多良好契机。从国家税务管理部门的统计数据分析，在实施营改增之后，企业税负有所下降或者与原有税负水平持平者占90%。从这一数据可以看到，营改增后税负“不减反增”的只是少数企业，从整体情况来看，营改增对于企业税制的优化作用积极。在这样的背景下，企业管理层需要对营改增有全面深入的了解，并开展全员营改增培训学习，了解营改增政策的变化以及对企业税负的影响。企业财务管理部门和涉税部门要主动与当地税务管理机构进行协调沟通，对新的税收征缴情况有所认识和把握，从而完善企业税收管理，保证新老制度能够顺利交替、平稳过渡。企业要积极认识在实施营改增后税负增加的问题成因，加强对新政策的解读，通过对营改增的系统认识和学习，进一步完善自身财务、税务管理模式，规范税制管理，结合国家营改增相关政策进行税收筹划，以此降低企业的纳税压力。

2.完善企业财税管理制度，合理调整增值税率。

营改增之后一些企业税负反而增加，面对这一问题，国家需要通过政策调整建立起相关税收优惠机制，结合企业实施营改增的实际情况，对重税企业或重点发展行业中的企业给予一定收税优惠，帮助企业顺利度过税制改革过渡期，缓解其经济压力。税务部门以及相关经济部门要对企业营改增后税负反而增加这一问题给予高度重视，对问题成因做系统、专业、深入的分析，并结合问题症结制定有效的解决方案。同时还需要进一步完善企业财政管理制度，结合企业发展实际给予相应的政策扶持，根据企业在税制改革中出现的问题进行全面分析，并协助各个行业制定更科学的税制管理体系，以维护企业经营的积极性和主动性。从企业营改增实施情况来看，导致企业税负增加的一个原因在于设置的税率偏高。基于此，国家需要对企业增值税率做进一步调整，以保证企业承担合理的税负负担，进而体现出营改增对企业发展的促进作用。在国际展开减税“大比拼”的背景下，我国进一步给企业减负显得尤其重要，这事关国家经济竞争力。

3.增加增值税发票获取途径，规范采购流程。

针对一些企业实施营改增后税负反而增加的问题，相关部门要为企业提供更多的获得增值税票的途径，使企业能够通过专业增值税票据获得有效的税收抵扣。例如在运输企业中，主要成本为燃油费，但是不少企业难以及时获得燃油增值发票，这就为企业税收抵扣造成了一定障碍。基于此，相关部门可以设定特定的时间段，企业统一购置加油卡，通过专用燃油卡企业就能够获得相应的增值税发票。这样的操作方式不但能够提高企业收益，同时还能减少税务部门的工作负担。

企业采购是构成财务资金往来的重要内容，同时也是营改增实施后影响最大的环节。通过规范采购流程有利于进行合理的税收筹划，企业需要根据自身情况找准采购时机。一般而言，企业每五年就会有较大的维修维护工作，需要设备检修或者更新换代，而企业固定资产购置资金能够纳入增值税进项抵扣范围，获得相应的专用发票，实现企业纳税抵扣。只要注重供应商的选择，就能够控制经营成本，降低企业税收负担。对一般纳税人而言，如果增值税中进项税为零，必然会增加自身税收负担，但是这种概率非常少见。企业要优化自身采购流程，增加增值税票获取途径，实现税收抵扣最大化。企业要对合作供应商资质进行全面考察，和具有一定规模优势的供应商合作，与之建立长期业务关系，一方面能够提高企业经营效率，另一方面则有利于企业控制经营成本，促进自身收益能力的提高。

4.按照纳税人资格认定结果进行纳税筹划。

营改增的实施确实增加了一部分企业的纳税负担，为了尽快解决这一问题，企业需要结合自身经营管理特点，合理优化财务管理，并进行科学的税收筹划。根据营改增改革推进情况，最大限度的筹划企业合理避税项目，通过税收筹划降低自身纳税负担。如果企业符合小规模纳税人条件，则可以根据自身情况决定是否应向当地税务部门申请小规模纳税人资格，做好资格认定工作。获得上述资质后，企业就能够针对简易纳税流程实现3%的税率，以此控制企业纳税额度。如果企业属于一般纳税人，那么可以通过拓展企业进项税占比来调整纳税额度。企业在日常经营管理、业务往来中要及时索取增值税票，控制并减少餐饮、住宿等日常经费中无法开具增值税票的情况，这些都有利于企业进行合理的纳税筹划，有效控制企业税负额度。

5.规范企业票据管理。

一般纳税人企业主要通过进项税抵扣减少自身缴税负担，而取得增值税专用发票是企业获得抵扣的唯一手段。这就需要企业实施营改增之后进一步加强票据管理，提高票据管理的规范性。企业要尽可能多的和有开具增值税专用发票资质的合作商进行合作，尤其是在采购、服务等环节，注意及时索要增值税票，以获得更多的税收抵扣。尤其是在企业大宗采购中，一定要对合作商资质进行全面了解，避免对方无法开具增值税票而造成企业税负加重。企业在常规业务和财务管理中要严格税收票据的开具和领用，做好各类票据的归档管理。尤其需要注意的是，增值税票抵扣有一定的时间限制，必须在规定时间内完成抵扣流程方可视为有效，如果企业在票据管理中缺乏时效性，则有可能错过进项税抵扣时机，使企业遭受额外的经济损失。

6.注重提升企业涉税岗位人员的专业素养。

由于营改增实施时间较短，企业自身尚未构建完善的增值税管理机制，不少企业对于增值税管理缺乏必要重视。增值税监管覆盖了票据监管、抵扣等多项环节，关系到企业纳税申报的监督管理，尤其对于企业票据管理和会计核算有着重要影响，这些复杂的流程共同构成营改增的内控体系，并成为企业管理中不可或缺的一项内容。企业需要在营改增试点期间进一步强化对增值税的监督管理，根据企业业务分为和增值税监管规范对涉税岗位人员进行专项培训，提高财务管理人员和税收筹划人员对增值税改革的认识，并能够结合企业实际经营情况调整自身工作模式，优化管理流程，通过管理优化提高企业营改增实施成效，为企业发展降本增效。

结语

当前，我国营改增已全面铺开，虽然企业在营改增方面还有不少需要完善之处，但是从整体实施效果来看，营改增的确为企业发展带来了积极的促进作用。企业需要结合自身经营管理特点，对营改增政策进行深入研究分析，尽快制定出与之相适应的财务、业务等方面的管理流程。尤其以客观理性的态度看待营改增之后企业税负不减反增问题，找出问题根源所在，才能进一步制定有效对策，突出企业营改增带来的综合管理优势，为促进企业健康稳步发展奠定坚实基础。

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[2]栾强，罗守贵.“营改增”激励了企业创新吗？——来自上海市科技企业的经验证据 [J].经济与管理研究，2018，（2）.

[3]曹越，易冰心，胡新玉，张卓然.“营改增”是否降低了所得税税负——来自中国上市公司的证据[J].审计与经济研究，2017，（1）.