浅析新医院会计制度

贵粉鹤

摘 要：新出台的医院会计制度适用于规范各级各类独立核算的公立医院的会计核算，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。新的医院会计制度充分体现了公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新。

关键词：医院;新会计制度;成本;预算;管理

财政部会同卫生部等有关部门于2011年1月18日同步推出了修订后的《医院财务制度》和《医院会计制度》。新修订的财会制度体现了医院公益性特点，强化了医院预算管理;全面真实的反映医院收支及资产情况，加强了成本核算和绩效考核;完善和健全了财务报表体系、财务分析指标体系，提高了医院财务管理的准确性和透明度。

一、科学的梳理了会计要素，权责发生制的应用程度大大地提升

新制度规定医院采用权责发生制为核算基础，并明确医院会计核算要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。医院是较为特殊的事业单位，随着改革开放的不断深化和科学发展观的确立，公立医院在和谐社会建设中的职责定位更加清晰，政府、社会、公众对公立医院的期望不断提高，这就要求对医院的经济活动的核算反映和监督更加精细化，财务信息更加全面真实。而一般事业单位适用的收付实现制和成本核算难以适应医院复杂的经济活动和运行发展的需要，虽然现行的医院会计制度要求部分采用权责发生制，但是由于处在事业单位会计制度这个框架下，医院执行权责发生制不是很到位，待摊费用等并没有完全使用，资本化支出和权益性支出也划分不准确，这种情况导致医院会计信息不能满足各方面的要求。

二、一个会计系统同时体现预算和财务两种信息

新制度明确规定对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。将医院所有收支全部纳入预算管理，这样医院会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，确立了兼顾财务和预算管理双目标、双基础的会计模式。新制度对医院预算的编制、执行、决算等各个环节所遵循的方法、原则、程序等做出了详细规定，并明确了主管部门、财政部门以及医院等主体在预算管理各环节中的职责。实行全面预算管理，使医院的各项工作融入在一起，避免出现各做各的工作的现象，相互协调完成工作，这样不仅能保证医院工作的效率，还能达到医院资源的最优利用和综合配置的目的。

三、夯实资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范

新制度规定要全面完整的核算医院所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值。新制度创造性地提出了采用“待冲基金”这一会计科目，以此来解决财政补助资金和科教项目资金资本化支出形成的资产净值，这样就可以把用财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理。

新制度取消了固定基金和修购基金，对固定资产计提折旧，财务报表中固定资产按净值体现，这与《企业会计准则》的资产负债观是一致的，提高了财务报表的可靠性，能更真实地反映医院资产价值。

四、收支更全，会计科目更具实用性，充实了各科目的确认、计量等核算内容，核算依据更加明确

新制度中重点对医院的收入、支出、结余、净资产等内容及流程进行了科学的梳理，按照收入来源和支出用途合理划分收支类别，全面真实地反映医院的收支及结余情况。为了配合推进医药分开改革进程，弱化药品加成对医院的补偿作用，将药品收支纳入医疗收支统一核算，取消了药品进销差价科目及进销差价核算体系，药品管理是大医疗行为的一部分，旧制度将医疗和药品分开核算，而且人为分摊管理费用容易造成医院收支结余不准。根据业务活动需要，收支分类中还单独核算了科研、教学项目收支。这样即规范了医院会计核算，又真实反映医院的收支结余情况。新制度的规定显得更加合理，也更符合国际惯例。

五、硬化成本核算，强化成本控制

新制度要求加強公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。重点强化了对成本管理的要求，对成本管理目标、对象、流程、范围、分析和控制等作出了明确的规定，这些规定，对于加强医院自身的运行管理、全面提升成本核算与控制提供了有力的数据支持，细化医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供基础数据，并为建立健全医疗服务价格，完善补偿机制，医保支付制度改革提供了参考依据。而旧制度对成本核算的相关规定过于笼统，成本对象的划分不够科学，缺乏指导性，没有规范的成本核算原则、工具与方法，致使医院之间不具有可比性，医院成本核算混乱。

六、新制度的报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表及一系列的成本报表

新制度完善了报表体系，增加了现金流量表，财政补助收支情况表，一方面使医院的报表体系与国际惯例和企业更为协调，增强了通用性，另一方面使报表体系更为全面完整。基于医院公益性的特点，编制一系列的报表，可以满足政府、社会、公众不同层面、不同角度的信息要求。编制财政补助收支情况表，便于了解政府和主管部门对医院投资程度及监督管理，满足了政府部门的信息需求。现金流量表对医院自身管理有着重要的现实意义，随着医保的推进，实行先诊疗后付费的医保政策，使医院对资金流的关注度提高了，也加强了医院对现金的规划和管理，从而提高医院整体资金使用效率。