新准则下融资租赁双方的会计处理探究

庞晓锋

摘 要 租赁的目的是平衡生产流通中的要素配置。融资租赁是以租金作为分期偿还方式的一种融资方式。本文以融资租赁中的承租人与出租人为研究对象，介绍在《企业会计准则21号——租赁》这一新准则颁布之后，租赁双方融资租赁的判断标准、会计确认、融资计量、信息披露的方式方法的变化，探究新准则下融资租赁双方的会计处理。

关键词 新准则 融资租赁 承租人 出租人

一、引言

《企业会计准则21号——租赁》颁布之后，融资租赁市场的很多具体行为都有了比较清晰明确的行为准则。会计处理对于融资租赁的处理思路变化，主要是承认租赁的资本化，即承租人拥有的资产是在出租人那里获得的、租赁到的物品的使用权;所负的债务是根据租赁合同规定的按期向出租人缴纳的租金。在新准则下，会计处理方式发生变化。

二、承租人的会计处理

（一）租赁初期的会计处理

第一，在租赁开始当日，承租人应当根据租赁资产的合理价值，在合同中确认资产的账面价值，并确认好自己在租赁行为存续期间每期应缴纳的租金额度。第二，承租人在租赁过程中需要负担的可直接为租赁行为服务的印花税、服务佣金、律师咨询费用、差旅费用、沟通费用都应计入资产的账面价值中。第三，未确认融资费用是最低租赁付款的现价值和长期价值之间的差额，对于这笔费用，承租人可以采用不同的方法，例如实际利率法等，对这笔费用进行分攤处理，在租赁行为终止前确保这笔费用分担完毕。

（二）租赁开始后的会计处理

租赁开始后承租人的会计处理涉及的问题主要有资产折旧问题、履约成本问题、或有资金问题。[1]首先，关于资产折旧问题，在政策上，承租人的计提租赁资产折旧会计处理，应与承租人的计提自有资产折旧会计处理一致，同时，根据租赁合同中的相关规定确定折旧时间。其次，关于履约成本问题，财务人员要将承租人在使用租赁资产过程中所付出的人员费用、培训费用、日常维护费用等，计入资产的当期损益当中。最后，关于或有资金问题，会计人员要将承租人在资产使用过程中产生的销售收入、使用收入等不确定的或有租金收入，通过借记“销售费用”等单独项目进行记录核算，虽然这笔费用无法在合同中制定好分摊方式，但要根据融资租赁的具体情况进行具体的处理。

（三）租赁期满后的会计处理

在融资租赁的合同期满或融资租赁行为终止时，财务人员要对其做出相应的处理。承租人要按照租赁合同的相关规定，返还租赁的资产，享受一定的优惠政策，续租租赁资产或考虑对资产进行购置，会计人员要根据承租人租赁期满之后的不同选择，确定不同的记入科目与记入方式。在租赁合同正式终止不再续租之后，承租人应在财务人员的指导下，对此次租赁行为的相关事项进行披露。披露项目包含但不限于租入资产的账面值、折旧值、最低支付情况、未确认融资费用的余额、未分摊融资费用采用的方法等。

三、出租人的会计处理

（一）租赁初期的会计处理

对于出租人的会计处理方式，参考承租人的会计处理方式，要在租赁行为的开始阶段就进行相应的处理。第一，处理好租赁开始的日期，出租人要根据租赁资产的合理价值，在合同中确认资产的账面价值，并确认自己在租赁行为存续期间每期需要收取的租金额度;第二，出租人在租赁过程中需要负担的可直接为租赁行为服务的印花税、服务佣金、律师咨询费用、差旅费用，应该在未实现金融资产的核算时，计入“长期应收款”，从而避免高估未实现金融收益，在出租人收取租金时，应再次对未实现金融收益进行调整。

（二）租赁开始后的会计处理

租赁开始后，出租人涉及的财务处理主要包括未担保余值发生变化时的会计处理和未实现融资的分配问题。[2]首先，未担保余值的数量大小决定了租赁过程中利率的计算方式，从而决定了未实现融资收益的分配方式。在账务处理中，会计人员要坚持谨慎认真的处理原则，在担保余值预计可收回金额低于账面价值的差额时，要贷记“资产减值”，在未担保余值价值得以恢复时，要贷记“未实现融资收益”。其次，对于出租人收到的租金，融资收入的实际利率计算方法应根据出租人的收入状况进行调整。

（三）租赁结束后的会计处理

在租赁期满时，出租人按照合同规定取回资产。第一，要综合考虑担保余值和未担保余值的情况，将收回的租赁资产价值与担保余值价值相比，决定是否向承租人收取价值损失部分的赔偿，比对结果低于担保余值时，贷记“营业外收入”。第二，承租人选择不同的租赁期满之后的处理方式，如优惠续租、购置资产、不再续租等行为时，出租人应按照之前收取的租金和资产的整体价值，进行不同的借记和贷记项目记录。在整个租赁行为终止之后，出租人要在财务人员的指导下，披露最低收款、未确认融资收益总额、未确认融资收益的分配方法等。

四、结语

融资租赁双方在租赁开始阶段产生的直接费用账务不同，对此应做出不同的账务处理。在融资租赁的会计处理中，应综合处理双方的债权和债务金额，确保租赁双方债务和债权一致。掌握融资租赁的实际运作技巧和会计处理方式，对新准则下财务从业人员能力的提高和我国金融租赁市场的发展非常重要。

（作者单位为台州市金融投资有限责任公司）

参考文献

[1] 徐达根.论新租赁准则的变化对融资租赁行业的影响[J].中国乡镇企业会计，2018（05）：14-15.

[2] 崔灿.从会计处理对称性角度完善融资租赁会计处理的思考[J].商业会计，2017（16）：38-40.