浅议作业成本法在科研机构科研项目管理中的应用

李文彦

【摘 要】 随着我国科研投入规模不断扩大，科研项目成本管理的科学化、规范化水平亟需加强。本文对作业成本法在科研机构科研项目管理中的应用进行了探究，以期通过获得准确的科研项目全成本信息，提高科研机构科研经费的使用效率。

【关键词】 作业成本法 科研机构 科研项目

科研机构是专门从事研究与开发活动的机构，其管理的重点和核心就是科研项目。探索作业成本法的应用，推进科研项目成本核算的科学化与精细化，实现科研项目的全成本核算和管理，是做好科研项目管理的重要基础。

一、在科研机构科研项目管理中应用作业成本法的重要意义

近年来，我国科研经费投入不断加大，2013年我国研究与试验发展（R&D）经费总量首次跃居世界第二位，据国家统计局统计2017年R&D经费达到1.76万亿元。在科研投入快速增长的当前，科研机构作为我国创新驱动发展战略的执行主体之一，加强科研项目管理，提高科研经费使用效益，具有重要意义。

目前，我国科研机构的科研项目成本核算和管理存在以下问题：一是科研项目成本核算不科学。科研成本核算内容范围过窄，未实现科研项目全成本核算，在横向上没有包括项目全口径成本，缺失人员经费、财务费用、行政管理费用等成本，纵向上没有涵盖项目全周期成本，向前没有延伸到项目立项申请流程，向后没有延伸到成果管理流程。二是科研项目预算编制不科学。有的科研项目预算只包括设备费、材料费、测试化验加工费等直接费用，不包括为项目研究提供支持和保障服务的间接费用，有的科研项目即使是编制了管理费预算，往往只考虑直接为项目本身服务的审计费用、评审费用、水电费用等，没有考虑整个科研机构的人员经费、财务费用、行政管理费用等保障服务支撑工作的间接费用，导致科研项目预算不能满足项目开展的全部支出需求。三是科研项目成本分析不科学。科研项目成本没有实现全成本核算，成本信息不全面，成本分析也就不全面、不科学。四是科研项目效益考核不科学。由于科研项目成本没有进行全成本归集，可能出现从财务账面上看项目经费收支相抵后有盈余，但如果考虑人员经费、财务费用、行政管理费用等成本，就出现了项目亏损。这种扭曲的成本分配会导致错误的决策和不合理的低估价。

作业成本法是以作业为基础的成本核算方法，通过把业务流程分为不同的作业，依据产品或项目消耗作业，作业耗费资源，按资源动因进行分配，根据作业对资源耗费情况将资源成本分配到作业中心，再根据产品或项目所耗用的作业量，将成本分配到产品或项目中。作业成本法延伸了成本的核算范围，在横向上核算了包括全部直接费用和全部间接费用在内的全口径成本，在纵向上核算了全周期成本，克服了传统成本法成本信息失真的问题。

将作业成本法应用于科研机构的科研项目管理，可以有效解决当前科研成本核算模式下存在的问题。作业成本法通过横向核算全口径成本、纵向核算全周期成本，解决科研项目成本核算不科学、不全面的问题。依托作业成本法提供全口径、全周期的全面成本标准，可以解决科研项目预算编制不科学的问题，使得科研项目所需全部成本耗费能得到充分补偿。作业成本法提供的全口径、全周期的全面准确成本信息，可以解决科研项目成本分析不科学和效益考核不合理的问题，为科学决策提供支持。作业成本法可以避免成本信息失真，避免出现虚盈实亏的项目，避免错误决策和不合理的过低估价。

二、作业成本法在科研项目成本核算中的应用

運用作业成本法，首先要设计好作业成本核算体系，在此基础上按照作业成本法的原理和流程进行成本归集、成本分配和成本核算。

1.设计科研项目作业成本核算体系。主要包括以下几个方面。一是分析科研项目资源消耗情况，明确关键资源种类。二是分析科研项目业务流程，结合重要性原则，确定科研项目作业，将性质相同的科研项目作业归类，建立作业中心。三是根据资源消耗的因果关系确定资源动因，选取关键的因素作为作业动因。四是将资源通过资源动因归集到作业中心，将作业中心的成本通过作业动因归集到不同的科研项目。

2.运用作业成本法核算科研成本。主要有四个步骤。一是确定科研作业消耗的资源。科研作业消耗的资源包括直接费用和间接费用，直接费用包括设备购置费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅/会议/国际合作与交流费、出版印刷/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费等，间接费用包括人工成本、设备使用费、场地使用费、管理费用等。二是根据资源动因把资源消耗分配到各作业中心。根据重要性原则，可将科研项目分为的立项申请、研究开发、日常管理、资产管理、结题验收、成果管理六个作业中心。直接费用可以直接计入作业中心，如直接费用设备购置费、材料费等可根据实际情况计入研究开发作业中心。间接费用根据资源消耗的因果关系确定资源动因，分配计入作业中心。如人工成本、场地使用费和管理费用等，可根据实际情况，分配计入立项申请、研究开发、日常管理、资产管理、结题验收、成果管理作业中心。三是对科研作业成本进行分配。选择合适的作业动因，将分配至作业中心的成本分配计入不同的科研项目。如立项申请作业中心的作业动因是人员天数，可根据不同科研项目占用的人员天数对立项作业中心的人员成本进行分配。四是核算科研项目总成本。科研项目分配的作业成本加上直接费用可以得到该科研项目的总成本。

三、作业成本法在科研项目管理中的应用

运用作业成本法不仅可实现成本核算优化，还可在此基础上实现科研项目管理的预算控制优化和管理水平提升。

1.优化预算控制。以作业成本法为基础编制预算，使项目预算与业务流程联系起来，项目预算核定依据更加科学合理。应用作业成本法提供更加全面准确的成本信息，可进一步规范科研项目预算管控，提高科研资产使用效率。

2.优化项目管理水平。通过对科研成本进行作业层面的深入分析，找到增值作业和非增值作业，从而有针对性地采取有效方法尽量消除或优化非增值作业，提升科研项目效益。