企业内部控制审计与财务报表审计整合的策略研究

王凤艳

摘 要：在企业的内部审计当中，将内部控制审计和财务报表审计整合到一起最开始是美国提出的，在后来我国实行内部控制审计制度以后，将内部控制审计与财务报表审计整合审计模式，是未来审计领域发展的必然趋势。文章分析了整合审计的整合基础，并就内部控制审计与财务报表审计整合的策略进行深入探究。

关键词：内部控制审计;财务报表审计;整合;策略

内部控制审计和财务报表审计整合的研究是出自美国，我国是后来才开始应用内部控制审计与财务报表审计整合到审计工作当中的。在审计工作的发展过程中，内部控制审计的出现以及应用是一大变革，而将内部控制审计与财务报表审计的整合更新了过去财务报表审计的观念。我国的审计方法正在逐步的趋向内部控制审计与财务报表审计整合的方向跨进，这样更加有助于我国审计业务的长远发展。

一、内部控制审计与财务报表审计整合的作用及意义

1.转变企业管理理念，强化企业的内部控制制度。虽然整合审计的出现给许多企业带来了不小的挑战，然而在这同时也有很多有利方面，有助于企业内部控制制度的规范化，有利于我国企业的长远发展。能够帮助企业规避风险，更加有效地利用企业的内部资源，加强企业内部制度的建设，对企业的经营以及长远发展都具有深远意义。

2.增加审计人员的业务范围，提高其工作能力。整合审计的出现，增加了审计人的业务范围，使其有了新的发展动力。虽然现在我国对于整合审计的审计模式还没有出台具体的规章制度，但是把内部控制审计与财务报表审计整合到一起的审计模式是未来发展的必然趋势。同时对审计人员来说这既是一种机遇也是一种挑战，对审计人员的职业发展也是有很大影响的。

3.有效减少审计成本，提高工作效率。虽然内部控制审计和财务报表审计是存在一些区别的，需要综合两种审计模式来考虑，但是二者之间还是有很多的关联的。这样就给整合审计提高了基础，能够把两种审计模式的一些内容互相利用，甚至可以两地整个审计工作的成本。

4.降低审计工作的风险，提高工作质量。将内部控制审计与财务报表审计整合到一起，综合计划审计流程，不仅能够提高工作效率和质量，也能够有效降低审计工作的风险。

二、内部控制审计与财务报表审计的整合基础

1.由美国实践经验证明，将内部控制审计与财务报表审计整合到一起，交由一家会计师事务所来完成，能够在很大程度上降低审计成本。在审计工作过程当中，需要收集很多数据信息，整合审计就可以有效降低收集信息的负担，做到资源共享，省时省力。

2.内部控制审计和财务报表审计都是为企业财务信息的需求者服务的，所以二者的目标是一致的。都是为企业的利益相关者服务的，这两种审计模式的审计理念和审计方法都是有相似之处的，这就为内部控制审计与财务报表审计的整合提供了基础和保证。

三、内部控制审计与财务报表审计整合的策略

参考上面的分析过程，我们可以得知，之所以将内部控制审计与财务报表审计整合到一起是可行的，就是因为在许多方面两者之间是有共通之处的，可以联系到一起，比如审计的过程、审计的方式以及审计的最终目的等等。此外，通过将内部控制审计与财务报表审计整合到一起，能够在很大程度上降低审计的成本以及能够提高审计工作的效率等等许多好处，基于这样的一些好处，就使得企业越来越喜欢这种审计模式。在这种趋势下可以看出，在未来整合审计这种审计模式是审计发展的一种大趋势，接下来我们就来分析一下内部控制审计与财务报表审计整合的策略：

1.将整合审计逐步规范化。现在许多企业都愿意使用整合审计这种审计模式，整合审计在审计工作当中的应用也是越来越广泛。但是对于现在企业运用的整合审计模式来说，没有足够专业具体的规范化的指导文件以及操作流程，在企业内部控制审计当中，只有一些综合性的条例还有比较基础的一些工作流程，这样就导致现在企业的整合审计还停留在这样一种单纯有想法但是缺乏比较规范化的操作流程等方案。只有快速的出台一系列有关于整合审计的方针政策，具体的还可以对于多种行业细化出具体的操作流程，可以包括整合审计的计划、操作等等，可以给整合审计工作的实施起到一定的引导作用。

2.提高审计工作人员的个人素养。整合审计工作主要是由具有专业知识的审计人员来完成的，从其完成的整个审计工作过程当中就可以看出一个审计工作人员的工作素养，这和审计人员完成审计工作的质量好坏是有密切关联的。针对之前的审计案例我们可以看出，我国一些比较专业的会计师事务所在运用整合审计来完成审计工作的时候，大部分都是通过分成不同的小组进行分工来进行审计工作的，不单单是一个审计人员来完成整个审计工作。综上可知，现在的会计事务所当中能够把内部控制审计与财务报表审计很好的整合到一起来完成审计工作的专业审计人员还是很少见的。

会计师事务所在以后招聘审计人员的时候，要尽量让内部控制审计与财務报表审计这两种审计人才的数量相当一些。此外，会计师事务所还需要积极地按照审计工作的社会发展趋势前进，及时更新现有专业审计人员的审计专业知识以及操作技能的培训，而且有关政府部门以及相关的会计师协会都能够对相关的审计工作人员进行专业化的培训，这样就有助于提高审计人员整体行业的专业素养以及个人素质。

3.加强规范化管理。现在的社会是一个信息化的、科技化的，发展节奏十分迅速的社会，有很多企业都已经开始运用计算机来代替人工完成有关财务会计方面的工作，管理趋向信息化发展，然而和内部控制审计有关的具体应用还不是很多。审计人员在进行内部控制审计工作的过程当中，需要深入了解企业的内部控制设计和其执行情况是否一致，还有企业内部控制的设计是不是符合要求，这是能够利用单位的条例制度还有审计工作业务的操作流程安排来进行考察的，但是在考察企业内部控制的设计和执行是否一致时就不是很容易了。

但是只要企业能够做到在整个审计方面都能够用计算机来代替人工来实现完全的信息化管理，就可以利用之前设置好的内部控制方面的各种具体的操作流程以及不同人员的各种权限。这样就更加有助于提高内部控制设计和执行的一致性以及是否符合要求，就可以帮助审计人员更加高效快捷的完成整合审计工作。另外通过计算机来实现信息的规范化管理，这样就会实现单位的财务状况和内部控制有关信息全部都在一个计算机系统内部，能够帮助审计人员更加高效的完成审计工作，能够有效的提高整合审计的工作效率以及整合审计的工作质量。

四、小结

综上所述，对于企业的内部审计来说，将内部控制审计和财务报表审计整合到一起有助于提高审计工作的质量和效率，是未来企业内部审计工作的发展趋势。并且以后整合审计各方面都得到提高，更加完善整合审计的具体规章以及操作流程，使整合审计更加的具体化和规范化。

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