内部控制视角下西藏高校科研经费管理浅析*

刘娥萍

（西藏大学财务与国有资产管理处，西藏 拉萨 850000）

在全球科技竞争日益激烈的时代背景下，中共中央提出的“科教兴国”这一重大战略方针在中国得到了很好的贯彻与落实。中国对科研事业越来越重视，投入力度一直在加大，高校所承担的各类科研项目也随之日益增多。随着高校科研经费规模呈现出不断扩大的趋势，科研经费成为高校建设和发展极其重要的资金来源。数据显示，在2000年时，国家在高校投入142.6亿元科研经费，这一数字到2012年时则增长至1030.2亿元，年均增长率约为17.9%［1］.不断扩大的科研经费规模，一方面对中国高校科研事业的发展大有裨益，但从另一方面来说，高校科研经费在管控上存在的一些缺陷也逐渐被放大，由此诱发了一些高校科研经费贪腐案件，并受到了全社会的广泛关注。据河南省审计部门披露，2010年在对该省的5所高校开展年度审计时，发现有超过8亿元的科研资金存在违规使用的问题［2］。另据有关媒体报道，2012年北京航空航天大学的刘沛清教授，利用虚假合同的手段，套取到33万元科研经费。无独有偶，在2014年，中国工程院李宁院士，利用虚假发票和事项套取2000多万元科研经费，随后转入其本人的公司账户［3］。这些贪腐事件的曝光使得公众开始质疑高校科研经费使用问题，这对高校的声誉造成了极大的影响，同时也不利于科学研究事业的健康持续发展。为了解决这一问题，保障科研经费的专款专用，2012年12月，教育部专门下发文件包含三个方面要求：明确行为准则，使科研活动规范化进行；深化改革，完善科研管理工作条例；强化监督机制，以保证科研经费安全、规范和有效使用。教育部的这一文件，对科研经费管理工作改革的全局和方向具有重要的指导意义，但怎样将理论与实践相结合，怎样把政策要求与高校经费管理的具体实际结合起来，这一直高校科研经费管理工作的难题。

西藏高等教育从建立之初至今已逾半个多世纪，西藏自治区已经初步形成包括高等职业技术教育、普通本（专）科教育、研究生和留学生教育的一系列完善的高等教育体系。中国教育事业蓬勃发展的大形势下，西藏高校对于科研事业的重视程度也不断加大，各种类型的科研项目资金投入不断增加。但由于受到西藏地区现行的高校管理体制、教育体制及其它因素的制约，西藏高校在科研经费管理上存在诸多亟需解决的问题。作为对高校科研工作提供基础动力的科研经费，能否对其进行合理的监管在很大程度上决定着高校的科研水平。因此，如何开展科研经费管理工作，如何使国家政策与西藏高校的实际情况有机结合，使西藏高校科研经费发挥出其最大的效益，从而更好的服务于西藏地区的经济、文化和社会发展，这是极具现实意义的重要课题。笔者拟从内部控制这一角度出发，重点探讨如何进一步完善西藏高校科研经费管理工作。

1 内部控制视角下西藏高校科研经费管理的现状

内部控制通常是指行政事业单位为实现控制目标，从制度制定、措施实施以及程序执行来对科研活动中的经济风险加以预防和管控。一般情况下，科研经费的管理控制工作涉及较多部门，大多数高校都要求课题的申请人与相关部门包括科研部、资产部以及财务部等相互合作，来共同协作完成科研项目从立项到结题的一系列工作。而目前西藏高校科研经费管理的现状主要体现在三个方面：

1.1 横向经费和纵向经费

横向经费来源是西藏高校与当地企业合作进行的科研项目，而纵向经费来源是由西藏地区财政部门拨付的高校专项科研项目扶持经费。西藏高校的纵向科研经费，从2012年的一个高校平均每年有1千万元，到2016年增长到平均每年2千万元，而横向经费从2012年每个高校平均每年300万元，到2016年每个高校平均每年是600万元，增长了两倍［4］。这些科研经费通常由西藏各高校财务机构进行集中管理，并且执行统一核算、专款专用的原则。

1.2 西藏高校科研经费使用方式

购买相关科研设备费用，科研材料使用费用和相关科研人员的会议费、劳务费和差旅费等都属于直接使用方式，而科研基地的物业费、场地费以及绩效支出等属于间接使用方式。目前科研设备若是使用科研经费购买，那么将办理高校固定资产相关手续，并且设备产权都归高校所有。

1.3 科研经费的管理制度

通常来说，财务部门和科研部门是职能分离，权责明确的，西藏高校中的财务机构负责经费的发放以及收支计算的工作，而科研部门则主要是承担课题的立项与管理合约的任务。此外，西藏各高校中的费用管理机构通常需要组织高校内的科研工作者开展科研选题的申报工作，这之后将根据所申报课题的项目要求以及有关的规章条目和细则来进行审核。申报人所选课题通过审查并批准立项之后，还要通过其它有关机构将科研资金下拨到财务管理机构，财务管理机构负责将资金作进一步划分以实现专款专用。

2 内部控制视角下西藏高校科研经费管理中的问题

高校科研事业的顺利发展离不开科研经费管理工作的助力。各高校遵循内部控制相关政策并依据本校实际，已经初步建立起了较为科学、合理的科研费用管理体系。但西藏各高校科研经费管理上仍有许多需要改进的地方，具体体现在以下五个方面。

2.1 内部环境相对薄弱科研经费管理制度不健全

内部环境的完善是西藏高校实施科研经费内部控制管理的一个关键条件。首先是科研经费从使用到监督等各方面的相关责任制度都还不够健全和完善，科研资金的使用和监管上存在着漏洞及腐败的风险。其次，西藏高校内的部分项目负责人对于科研经费还没有建立起良好的公共属性理念，普遍缺乏对于科研经费合规、合理使用意识。最后是在科研经费管理的制度层面，由于尚未出台统一的高校科研经费管理及经费核算等制度，大部分的西藏高校财务部门只能以财务制度和会计制度为依据来进行科研经费的管理，但由于其财务制度与科研经费管理制度存在诸多不一致的方面，与科研经费内部控制有关的规章制度常常混杂在其它管理制度中，由此造成科研经费管理上的混乱。

2.2 科研经费关键管控点重视度不足

在科研经费管理中对于风险点的精准预判是十分必要的，可以有效规避风险，保障科研经费的使用安全，这对于相关部门工作人员做好科研经费管理的风险防范工作具有重大意义。但是，西藏大多数高校都存在对科研经费关键管控点重视度不足的现象，对科研经费管理过程中的关键管控点普遍缺少系统性、整体性研究，这给西藏高校科研经费管理带来了很大风险隐患，更不利于科研经费管理工作的持续、健康、有序进行。

2.3 科研经费管理各部门信息沟通不畅

高效率的信息沟通是高校及时收集和传递相关信息的重要前提。在西藏有很多高校都存在经费管理部门之间信息沟通不畅的情况。比如在西藏部分高校科研经费管理过程中，科研部门往往只注重争取项目与经费，而忽视对项目经费执行状况的跟踪和检查。财务部门通常只关心经费支出是否合乎法规，而忽略项目进展及项目支出的合理性，因此高校难以对科研经费使用与科研项目实施进行有机综合性的控制管理。此外，西藏高校部分科研人员未经学校资产管理部门审核，在编制项目预算时擅自购置科研仪器设备的现象也常有发生，而各职能部门及相关责任人之间有效沟通匮乏、信息资源共享度低的现象同样也很普遍，没有形成科研经费内部控制管理的有效信息沟通机制。

2.4 尚未建立有效科研经费管理风险评估机制

风险评估是指高校对科研经费内部控制目标有关的风险因素进行分析与评价，及时有效的风险评估有助于高校制定科学合理的应对策略。高校科研经费管理存在的风险一般分为外部风险和内部风险，其中外部风险是指国家的科研费用投入和国家相关法规要求等，而内部风险则是指学校各部门及科研工作者、科研工作进程方面的风险因素。到现在为止，西藏大多数高校仍没有建立起完善的科研经费管理风险评估机制，更没有专职机构对科研经费管理存在的外部风险和内部风险进行全方位的系统性风险分析与评价。

2.5 缺乏有效的内部监督机制

内部监督对高校科研经费管理起着重要的保障作用，是指高校对科研经费内部控制实际情况进行监督和检查，内部控制的有效性进行评估，及时觉察高校内部控制存在的问题，并根据问题及时采取相应措施妥善解决的过程。为了确保科研经费内部监督的合理性、有效性，作为高校应对内部监督机制中各相关单位的职责和权限进行规定和落实，依据相关规章制度对内部监督的程序和方法进行合理规范，及时、系统的监督与评价内部控制现状。西藏大部分高校采取的内部监督方式更多的是事后监督，并没有形成系统、有效的内部监督机制。

3 内部控制视角下西藏高校科研经费管理的改进措施

3.1 完善科研经费管理机制，优化内部控制环境

西藏高校应积极结合自身院校科研经费管理的实际情况，首先要明确各机构在高校科研经费管理中的主体责任，责任要落实到各相关部门。其次要建立健全高校科研内部管理控制机制，充分发挥制度的约束效力，把科研活动中的相关主体全部纳入到管理制度，统一管理。与此同时，为了确保高校科研经费内部控制制度能够顺利施行，西藏各高校应努力完善高校人力资源管理政策，大力推行教育培训和绩效考核政策，以保证科研经费内部控制所涉及的相关人员有能力满足高校内部控制过程中不断出现的新问题、新要求。

3.2 把握科研经费管理关键控制点，规范过程控制

科研项目经费管理的核心问题是项目预算及对其执行情况的分析。西藏高校财务部门应该定期组织相关人员学习预算编制方法及与科研经费管理有关的规章制度，合理编制项目经费预算，最大限度上实现项目经费使用的合理性。此外，还要加强支出管理，即采取跟踪审计的措施，监督科研项目经费收支使用的全过程。同时定期对科研经费管理关键控制点进行综合、系统的分析和研究，确定关键控制点，及时排查内部控制中存在的风险隐患。

3.3 优化科研经费内部监督机制与信息沟通机制

各部门之间良好通达的信息沟通对高校科研经费内部控制与监督具有很好的促进作用，因此内部监督与信息沟通是紧密相连的。在内部监督方面，西藏高校应不断增强内部监督的意识，不断健全内部审计机构，从广度和力度上都要加强对科研费用的监督和审计，并要求要覆盖科研经费支出的全部过程。与此同时，在监督过程中如若发现科研经费存在违法违规使用的现象，要第一时间告知纪检部门，要建立起审计监督和纪检监督“双剑合璧”的监督机制。在信息沟通上，西藏高校可以利用相关的科研项目经费管理系统，使各部门信息汇总和整理更加具有综合性和及时性，从而建立起长期有效的内部信息沟通机制。高校机构、项目负责人之间可以通过信息平台实现内部控制信息的有效沟通，逐步形成系统、全面的监督体系，进而实现对科研经费完善的内部监督。

3.4 健全高校科研经费风险评估机制

西藏高校在科研经费的管理上要不断强化自身的风险意识，逐步建立一体化、系统化的内部控制风险评估、预警、管理等相应机制，落实责任风险，实现各岗位的风险互动。西藏高校还要及时对科研经费使用中可能存在的外部风险和内部风险进行全方位的系统性的风险分析与评价，精准把握风险级别，有效掌握经费具体支出情况，依此来健全风险防范机制，防范在科研经费使用中贪腐案件的出现。

4 结语

科研经费管理水平的提高离不开高校对其的重视和支持，而同时科研经费管理水平的提高对高校的综合发展又起着重要的推动作用。但道阻且艰，要对高校科研经费管理进行内部控制建设还需要经历一个系统、漫长的过程，所以需要相关责任人的全面参与和各职能部门的通力合作。高校通过加强和完善科研经费管理的内部控制，把握科研经费管理关键控制点，优化科研经费内部监督机制与信息沟通机制，健全高校科研经费风险评估机制，从而促进西藏高校科研事业的健康蓬勃发展。

［1］袁继英，申岩，赵洁.内部控制视角下高校科研经费管理的探讨［J］.会计之友，2014（28）：110-114.

［2］易小暖.基于内部控制的高校经费支出管理问题探讨［J］.广州大学学报（社会科学版），2012，11（10）：50-53.

［3］肖华玉.高校科研经费内部控制效益审计探析［J］.企业家天地旬刊，2012（5）：125-127.

［4］高飞.西藏高校纵横向项目经费绩效分配方案研究［J］.通讯世界，2017（8）：254-255.