建筑施工企业营改增后的纳税筹划研究

张世花

（青海通阳建设工程有限公司 青海省西宁市 810000）

1 营改增的含义、背景及实施现状

营改增的全称为营业税改征增值税，也就国家打算在“十二五”期间，将营业税这一税种基本取消，本来在营业税征收范围的行业，全都转为增值税。我们都知道税务局分为国家税务局和地方税务局两种，国税局主要征收增值税和企业所得税，地税局主要征收营业税和个人所得税。因此，营业税取消后，地税局也可能会被取消，当然这是另一个话题了。原营业税的行业，主要包括建筑、房产、金融、餐饮、交通等，简单地说就是“衣食住行”，而传统行业比如制造业等一直是增值税范畴。

先说一下大背景，征收增值税的国税局，也就是为国家征税，先交给中央然后再分配给地方；地税局，顾名思义就是为地方征税，先交给地方再交给中央。因此营业税改增值税，一个大背景是中央要把税权上收，是一种加强集权的举措。

营改增最开始是2012年在北京、上海、江苏等地开始试点的，后来推广到全国。最早纳入营改增的是交通运输业、有形动产租赁业和现代服务业（比如软件开发等），后来又纳入了邮政业、物流业等。到了2014年，剩下还没有纳入营改增的只有餐饮、房地产、金融、建筑等硬骨头了。而营改增工程要在十二五期间完成，也就是2017年就要完成，现在是2015年了，时间只有2年。原本我们接到消息说1月1号就要纳入的，后来说是7月1日，现在说年底，但反正是快了。

2 营改增的意义

增值税和营业税而不同的是，它是一种价外税，具有抵扣效应。从理论上来讲，增值税能够明显改善现有企业的税负负担，促进企业经营活力的释放。同时，改征增值税也能够使得税务机关更加关注企业的真实盈利状况，从而更加提升税务管理的精细化水平。而营业税向增值税转变也能延伸和完善企业的增值抵扣链条，在更大范围降低企业的进项成本，提高企业创新和改进生产活动的积极性。另一方面，营改增规避了过去两税制下的税率洼地，能够显著促进不同行业、不同地域之间的税务公平，对于完善市场机制、促进企业公平竞争具有重要意义。据国家税务总局的统计数据显示，自2012年1月1日实行营改增以来，截止2014年一季度为止，全国纳入营改增试点的纳税人共298.14万户，累计实现减税2203亿元，营改增实施成效显著。

3 营改增后建筑施工企业可能会面临的一些影响和问题

3.1 抵扣链条不完整

由于建筑工程项目一般都工程量较大，且工程相对来说比较复杂、涉及到很多方面。而且建筑过程中所耗费的大量的产品和服务都要从不同的供应商那里进行采购，一些产品和服务比如钢材、沙土、租赁等都有不同的增值税。而且有的时候，很多材料都是就地取材，比如一些简易的材料如沙石、土等，如果是当地农民手中购买的话，这样无法出具相应的增值税发票，而相关的劳务成本就无法进行计算抵扣。再加上目前很多建筑施工企业都是先自己垫付一些资金进行分期施工什么的，但是因为目前金融业还没有纳入营改增试点范围，就导致利息支出不能进行有效抵扣。这些由于抵扣链条的不完整导致的各种问题会使得营改增实行以后，很多的建筑施工企业将难以抵抗营改增所带来的税负变化。

3.2 可能出现进项抵扣的问题导致工程造价等发生变化

实行营改增后，原来的工程概算、工程造价的计价基础都发生了变化，在实施营改增之前，建筑施工单位的设备和材料等都不需要考虑进项抵扣这种问题，只需要按照工程要求和任务量对设备和材料的价格进行一个合理的计算就行。但是实行营改增之后，之前的工程概算、工程造价等的计价基础就发生了一些变化，就出现了进项抵扣的问题，这就使得企业难以根据原来的定额标准来进行工程概算。

3.3 企业内部财务管理问题

由于建筑施工企业大多资历不足，财务管理经验也不足，甚至有些根本是由包工头所带领的农民工转型而来，就更加缺乏相应的专业知识，导致企业内部缺乏相应的管理人才。再加上管理制度不够完善等问题，就容易导致实行营改增后，内部管理人员缺乏知识就无法对即将出现的问题进行预估，也无法对即将出现的各种问题进行及时的解决，可能为企业的财务管理带来无法预计的麻烦。

4 对建筑施工企业应对营改增应采取的纳税筹划建议

4.1 树立危机意识

营改增是近几年国家宏观财税政策的重要部分，当前可以说是大势所趋，而建筑行业相信不久后也会纳入营改增试点范围内，而改革所带来的各种变化肯定有好有坏，所以企业一定要有超前意识，特别是对于建筑行业这个竞争环境比较强烈的市场来说，企业面临的境遇将会更加严峻。所以对于营改增可能带来的不利影响，建筑施工企业一定要提高警惕、树立危机意识，及时关注营改增政策的实施动态，准备好随时迎接它的到来。

4.2 加强材料供应商和分包商管理

一般建筑施工企业的原材料采购和工程项目分包是建筑施工企业两个重要的进项税来源，因此选择合适的材料供应商和分包商、加强对其的管理，从进项税的源头严格加以控制，成为建筑企业必须重视的问题。

营改增后，建筑企业要转变对供应商和分包商的选择观念，不能再把价格低作为唯一的衡量标准，而应综合考量供应商分包商的各种条件，在保障质量、对比价格的前提下，优先选择具有一般纳税人资格的供应商分包商，为增值税的顺利抵扣提供可靠保障。

另外，为了避免在很多人烟稀少的项目实施地区采取的就地取材而导致无法抵扣增值税的问题，建筑企业可以就此问题向有关政府部门汇报反映，争取政策支持，并与其他企业沟通协作，建立完善的行业规章制度，找到解决问题的办法，杜绝此类问题的发生，真正将政府“营改增”的减税目的落到实处，保证行业的健康发展。

4.3 调整产业结构，转向高附加值业务，具体可以从三个方面着手

（1）提高产品差异化。建筑施工企业实现可以通过大量的固定资产投入，对基础设备进行更新改造，用这些购置的机械化设备来代替人工，实现目标工程项目工业化，这样工程的每一部分都是一个半成品或构件，这样就可以大大提高产品的差异化。

（2）适当进行产业多元化发展。营改增后建筑施工企业不但继续立足自己的优势领域，而且要开拓产业链的其他部分，积极向附加值高的领域迈进。拓宽企业的经营范围，提高自己的核心竞争力。

（3）加大科学技术的投入，加快企业资产的更新，增强企业的经营实力。扩大技术含量高的业务比重，尽量规避劳务成本比重较大的业务。在“营改增”之后，购进固定资产还可以产生进项税额进行抵扣，减少企业税负。我国施工企业也可以利用这个重要的机会实现企业的设备和技术更新换代，降低人工成本，最终提高企业的整体竞争力。

4.4 加强机能知识培训，提高财务管理人员的能力

要做好提前应对营改增所带来的财务管理方面的问题的措施，施工企业应该加强财务管理人员的队伍建设，并且定时对财务人员进行相关的机能知识培训，提高财务人员对增值税税务的处理能力。而且，施工企业的门槛必须提高，对于财务管理人员的能力一定要严格把关，以此来优化管理人员的整体素质。同时，已经在企业里的相关财务人员自身也应该加强对相关税法以及税务处理的能力培训，及时掌握营改增试点范围的最新动态，从各个方面来完善建筑施工企业对营改增可能带来的风险的防范能力。

5 结语

总之，营改增必将是大势所趋，建筑施工企业必须得做好思想准备和相关风险防范工作，不能掉以轻心，积极做好企业自身的改革创新，准备好时刻迎接营改增的到来。

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