浅析我国会计师事务所的风险管理

摘 要 近年来，随着资本市场的日益繁荣，上市公司数量急剧增加，为会计师事务所的发展壮大提供了契机。会计师事务所的主要工作在于提供鉴证服务，为报表提供者和报表使用者搭建信用的桥梁，所以说会计师事务所是高风险、高利润的行业。

关键词 会计师事务所 风险管理 审计风险

一、研究背景

会计师事务所对资本市场中信息披露质量起着不可替代的作用，对满足多层次的信息需求者以及维持资本市场稳定有着不言而喻的意义。随着审计和运营环境越来越复杂，为保证公司所提供的信息的质量，降低事务所的风险，近年来，会计师事务所行业监管以及相关政府机构监管变得越来越严格。中国注册会计师协会每年都会根据审计行业出现的新问题、新风险制定新的规定和办法，不断完善审计的质量要求并提高风险控制水平。但即使在较为完善的行业自律和严格的法律制度背景下，由于科学技术的不断进步以及会计师事务所运营环境复杂性的增加，企业财务造假手段不断复杂化，会计师事务所面临的风险并未变小，形势依旧严峻。

现实中，从会计师事务所角度来看，因自身无法有效管理风险而导致经营失败的案例同样为人所熟知：安达信因安然财务丑闻而轰然倒塌，瑞华也因执业质量受到了证监会暂定承接证券业务的处罚。这些事件的发生，使得我们把事务所风险管理又提到一个新的高度，面对风险较大的被审计单位，做出正确的决策以及加强风险管理显得极为必要与迫切。

二、存在问题

（一）事务所风险意识淡薄

如果说会计师事务所无法对从业注册会计师的内心状态进行有效监督，那么就意味着事务所无法从实质上合理保证从业注册会计师在审计全程不违背职业道德要求，坚持自身的独立性原则，做到诚实守信和客观公正地出具审计报告。但是独立性不仅要依靠注册会计师自身的严格要求，还要求事务所在这方面尽到责任和义务，增强风险意识，完善相关监督制度，确保收集到的信息均为真实而公正的，让从业注册会计师能够客观和公正地完成每一项审计任务。制度不完善的原因有以下几点：第一，在审计业务执行过程中，没有对从业人员以及其主要近亲属的账户定期进行合规监控和检查;第二，没有要求注册会计师定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通;第三，当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分布时，缺乏对其他合伙人或其主要近亲属是否在审计过程中存在经济利益关系的监控。

（二）业务质量控制制度不健全

对于审计业务来说，执行与复核是业务的核心。提高注册会计师审计质量的重要方法之一就是严控业务的执行与复核。然而想要加强这部分的控制，就要建立全面可靠系统的业务质量控制制度。在内部质量控制方面已经建立了质量控制制度和審计业务的质量控制流程，但这些制度和业务执行流程中的有些方面仍需改进。例如，业务执行中的实质性程序环节，在审计“磁力通”主营制暖产品的销售收入在2016年年末突增，之后又在2017年5月出现大量退货的情况，这一大起大落的现象理应让注册会计师的重点关注其发生原因，但是执业审计师只查验了相关销售合同，执行了销售收款单的抽查、查看退款协议等常规审计程序。

三、解决办法

（一）重视审计人员职业道德教育的培训

审计工作质量的高低有一部分是由审计人员个人的工作能力和职业素养决定的，职业素养高的工作人员拥有高于他人的职业道德水准，能自觉遵守职业道德准则和规范自己在工作中的行为，让审计报告能够真实反映被审计单位的财务真实情况，达到审计的真正目的。由此看来，事务所重视审计人员职业道德教育的培训可以提高审计质量。在提高审计人员职业素养的培训过程中，大华事务所可以增加相应的学习内容，在相关测试中，对完成质量高的人员给予一定的奖励，对于不认真对待的人员采取惩罚措施，还可通过项目组成员相互监督，从事务所角度加强工作人员对职业道德培训工作的重视。执业道德的养成不是每一个审计人与生俱来的，它的培养需要事务所和审计人的共同坚持和努力，因此只要事务所重视职业道德的培训，审计人员的职业素养就会得到提升。

（二）重视人才招聘及激励机制管理

招聘作为人员管理的首要环节，为会计师事务所不断补充新鲜的血液，充实人员后备力量，大华事务所应当制定一套系统的雇佣程序，让正直的、具备专业素养和符合职业道德要求的人员来担任这份工作。从历史数据上来看，大华事务所以往倾向于招聘本科生作为初级审计员，一是因为他们拥有一定的学习能力，二是因为他们刚刚结束校园生活走向社会，对于薪资的要求并不是很高。所以本科生的条件满足了事务所对于人员学习能力上和雇佣成本上的双向要求。但是从胜任能力的角度来看，招聘进来的本科生并不全部符合执业要求。为特殊行业进行专业服务时，要求从业人员具有相应的专业服务能力以满足行业的多元化发展需要，但是本科生的专业素养远远不能达标。因此在今后的人员招聘中，大华事务所不应仅注重成本，还应注重人员与业务发展需要的匹配度和专业胜任能力。保证招聘的从业人员与相应岗位拥有较高的匹配度，建立审计人员胜任能力的获取与保持体系，并围绕该体系建立符合事务所内部情况的培训系统，提升事务所人员水平，全面提升事务所的核心竞争力，争做行业先锋。

（作者单位为沈阳理工大学）

[作者简介：申帆（1992—），女，河北邢台人，会计专硕，研究方向：会计实务。]

参考文献

[1] 滕忠群.浅析注册会计师审计独立性及其在我国缺失原因[J].理论研究，2016.