“营改增”对水利监理企业税收影响的探讨

(北京海策工程咨询有限公司，北京　100055)

1　实施“营改增”的原因

缴纳营业税的相关行业在具体的生产和经营过程中，往往需要购进很多固定资产、货物和修理、修配劳务，不过因为其增值税进项税额无法抵扣，因此在这方面会过多地存在重复征税的现象。另外，营业税对营业额是全额征税，且又不能抵扣已经购买的应税劳务，在一定程度上也增加了纳税人的负担。

从增值税的征税模式上来看，增值税采取的办法是多环节征收、环环抵扣的方式。这种征税模式计算起来非常简单便利，因此可以给政府带来大量的财政收入。“营改增”之前所实施的税收政策是营业税和增值税并行，这样的征税方式无疑会产生重复征收的情况，在一定程度上加重了纳税人的负担。为了有效解决这一矛盾，采取“营改增”就成了改革的必然，这也是实施“营改增”的主要原因。

2　“营改增”对企业税收的影响

2.1　“营改增”对企业税负的影响

随着市场经济改革和发展的不断深入，水利监理企业的市场化经营已经成为监理行业的发展趋势，水利监理对规范水利工程企业行为、促进其科学规范施工有着十分积极的影响。“营改增”的实施及相关政策对水利监理企业的税收工作产生了直接影响。“营改增”改革政策的实施降低了大部分企业的税收负担，但是从实践实施过程看也有一小部分企业没有享受到“营改增”的减负优惠，以水利监理企业为例，他们的税务负担不降反升，税负比之前更高。

“营改增”之前，水利监理企业缴纳营业税，税率为5%，营业税属于价内税；“营改增”之后，水利监理企业缴纳增值税，一般纳税人按照6%的税率计征，小规模纳税人按照3%的征收率计征，增值税属于价外税。“营改增”实施后从我国税法规定的计税方法来看，营业税的计税基础是全额，而增值税是对实际经营活动中增值部分进行计税缴纳，产生的增值税进项税额可以抵扣(如17%、13%、11%等的进项税率都可以进行抵扣)，从理论上是可以降低企业税负的。

然而水利监理企业存在以下特殊性：

a.由于很多水利监理项目处地偏远，环境和交通条件很差，项目人员素质参差不齐，且对增值税政策了解甚微，多数不能取得增值税专用发票，导致增值税不能抵扣，反而造成了税负增加。

b.水利监理企业的成本中大部分是人工成本，此外还有监理工地租个人住房的房屋租赁成本，但这两项又无法取得增值税专用发票，难以进行抵扣，也致使税负有所增加。

c.水利监理企业购置大额固定资产很有限，产生的可抵扣的进项税也相对很少。有些项目虽然是在抵扣范围内的，但基本上在“营改增”之前就已经购置，无法进行进项税抵扣。由此导致了水利监理企业在营改增后税负不降反升的结果。不过随着税制改革范围的进一步扩大、成熟以及试点行业的增加，水利监理企业的税负还会有降低的可能。

2.2　“营改增”对企业税收核算的影响

增值税以一般纳税人为例，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”两个明细科目。在“应交增值税”下再设明细科目，借方设置“进项税额”“已交税金”“出口抵减内销应纳税额”“减免税款”“转出未交增值税”等科目；贷方设置“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等科目。营业税只在“应交税费”下设置“应交营业税”科目进行核算。增值税不仅设置的科目比营业税多，财务核算也比营业税复杂，有一定难度。

2.3　“营改增”对企业税收管理的影响

a.发票管理的变化。营业税发票单一，管理起来相对简单，而增值税发票分为专用发票和普通发票，这就对财务人员进行发票管理提出了新的要求。尤其是对于作为进项税抵扣凭证的增值税专用发票是否合规，更要细致认真，提高警惕，严格把关。

b.纳税申报程序的变化。营业税在地税申报，“营改增”后变为国税、地税共同申报，申报程序和步骤也有所不同，增值税则更为复杂，财务人员的工作量也相应加大。

3　“营改增”下水利监理企业的应对措施

3.1　扩大服务业进项税可抵扣范围

“营改增”政策应进一步完善，对于水利监理这类服务业应给予政策支持，扩大进项税可抵扣范围，如人工费用、折旧费、房屋租赁费等都列入可抵扣范围，从而降低企业税负，使企业享受到“营改增”带来的好处。

3.2　加强税务专业知识和对“营改增”政策的学习

水利监理企业的财务人员应持续不断地学习税务专业知识，掌握最新的知识结构和内容，以便在实际工作中根据具体情况，用敏锐的职业判断来处理实际经济业务。涉税业务对专业能力要求较高，因此水利监理企业需要重视专业人才的培养，在税制改革的大潮中为企业做出贡献。另外，水利监理企业还要根据自身企业的特点，加强对全体人员“营改增”相关法律法规政策的培训，尤其对各个项目上的人员更要进行不断地宣讲，做到学习政策无死角。学好用好相关政策，充分享受政策优惠，降低企业税负，合理规避风险，提升企业财务价值。

3.3　加强增值税发票的管理

发票的购买、开具与保存都要重视起来，应根据增值税发票的特点制定“发票管理制度”，并严格执行制度的规定。这样有助于提高水利监理企业的财务管理水平，并在接受税务部门、审计部门的检查时做到有票可查，降低企业偷漏税的风险。

3.4　修订相关财务管理制度

税制改革后变化很大，原有的财务规章制度已不适应改革后的情形，针对“营改增”的要求，重新修改完善相关财务制度，如“财务管理制度”“费用报销制度”“发票管理制度”“资金管理制度”等，积极应对因改革带来的变化和影响，使企业在税制改革的巨大变化中能顺利过渡。

4　结　语

任何阶段的税制改革都会对不同行业、不同性质的企业造成税收影响，“营改增”的推行对水利监理企业的税收是利大于弊，水利监理企业应具体分析利弊，有针对性地做好应对措施，根据自身发展需要充分利用税制改革这一政策，制定适合本企业的战略目标，结合各项税制新政合法地进行税收筹划，做到合理避税、节税，使水利监理企业在不断变化的环境中发展壮大，为国家的水利事业做出更大的贡献。

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[3]吴凤琴.浅析“营改增”对水利监理服务企业的影响及对策[J].财经界(学术版),2016(17):305,311.