“营改增”对企业税收筹划的影响

潘娜

摘 要：“营改增”已经成为新时期我国税制改革的关键点，在促进企业升级转型，优化市场经济结构，改善税收筹划等方面发挥了重要作用。本文结合企业税收筹划实际，在简要概述“营改增”基本内涵的基础上，重点分析了“营改增”对企业税收筹划的影响，并对未来的发展进行了相应思考，以期为相关企业管理者提供有益参考与借鉴。

关键词：“营改增”；税收筹划；现实影响；发展趋势

随着“营改增”改革的全面实施，众多企业都面临着如何发挥政策优惠作用，为企业创造更多的好处。如何适应“营改增”带来的种种变化，制定符合企业实际的最佳纳税筹划方案，进一步拓展企业发展效益空间，已经成为所有企业管理者需要深入思考与研究的重要课题。这就要求纳税企业在深入理解“营改增”内涵的基础上，全面把握“营改增”所产生的种种影响，并针对性地调整和优化税收筹划方案，以充分释放其正面效能，助推企业健康发展。

一、“营改增”的基本内涵

简单来讲，所谓的“营改增”，就是我国主管税务的政府部门由以往的地税局改为国税局，核心税种也由传统的营业税改为增值税，所开发票也由以往地税局监制改成了国税局监制。

首先，“营改增”下的计税依据发生了改变，营业税是对收入总额为计税基础，增值税的计税依据是只对增值部分征税，以收入为基础计算销项税额，对取得合法抵扣凭证的进项税可以抵扣。营业税的征收方式存在重复征税现象。

其次，“营改增”下的征管主体发生了改变，按照我国税法及相关法律法规规定，国税负责征收和管理增值税，地税负责征收和管理营业税，所以“营改增”试点后，征税的主体由地税变成了国税。

最后，“营改增”下的税率和征收了发生了改变。为实施改革前，企业需要缴纳营业额5%或3%的税，但实施改革后，营业税项目部分增值税一般纳税人要按照适用税率11%和6%来进行核算，而小规模纳税人则要按照适用税率5或3%核算。

当然，最显著的变化无疑是增值税成为了价外税，销项税就是收入与税率相乘，销售额内已经含有增值税，因此还要对进行换算处理，得到最终的不含税收入，而营业税成为了价内税，其多少直接用收入与税率相乘即可获得。增值税管理十分严格，必须满足多种标准条件才会允许抵扣部分进项税，若是条件没有达到规范标准，那么是很难实现抵扣的。若是企业在违反相关规定的前提下，对不得抵扣的进项税进行抵扣，那么一旦查明就要受到相应处罚。

二、“营改增”对企业纳税筹划的影响

“营改增”的实施对企业纳税筹划产生了重要影响，并集中体现在以下三方面：

1.对企业税收负担的影响

按照以往的计税方法来算，企业需要按营业额的5%进行纳税，但在实施“营改增”后，企业则可以按3%计税率缴纳增值税，但进项税额不允许抵扣。很显然，实施“营改增”后，企业的税收负担得到了明显降低。但对于大企业来讲，税率从以往营业税的5%变为了增值税的6%，尽管表面上看税负加大了，但因增值税通常是可以进行进项税抵扣的，因此对于大企业来讲，在实现既定效益目标的基础上，如何通过有效的税收筹划进一步降低税负就显得尤为关键了。

2.对企业涉税风险和财务管理的影响

“营改增”改变了企业纳税人的身份，并实现了营业税向增值税的转变，而相关的税收政策也发生了相应改变。而新政策的实施，要尽可能地为企业创造税收优惠，并尽可能地避免出现税负变相加大。但客观来讲，很难全面深度地把握和利用宏观层面的法律法规，这就要求企业相关人员加强税收新政策的学习，按照全新的政策要求进行计税和纳税，并合理利用政策优惠机制实现税负降低，有效把控税收风险。在此过程中，企业财务人员会加深对税收新政策的理解和应用，进而间接提高企业财务管理水平。

3.对税负传导机制的影响

“营改增”不管是对中小企业来讲，还是对大企业来讲，无论是小规模纳税人还是普通纳税人，本质上都是利用减轻税负的传导机制来达到相关政策目标的，并集中体现在以下三方面：

第一，增值税抵扣链条得到了进一步完善，企业获得可抵扣进项税额明显变多，通过外购商品和服务可以实现更多的抵扣，这样就能够有效降低企业税负，再加上企业人工成本无法实现抵扣，势必会诱导企业通过采取业务外包的方式来进一步降低税负，届时将有效推动企业的专业化发展。

第二，通过转向税额的抵扣，有效降低企业技术研发和系统升级成本，进而快速推动企业创新转型，培育企业核心竞争优势。

第三，在完善增值税抵扣链条的全面作用下，企业之间、产业之间将实现更深层次的资源整合，进而形成完善的生产链，促进产业间的深度融合，最终将全面释放企业产业集群的市场效能，具体影响路径如下图所示：

三、“营改增”背景下企业税收筹划发展的思考

可以说，“营改增”不仅为企业发展创造了重大机遇，而且也带来了许多现实挑战，企业财务部门必须在明确“营改增”的现实影响基础上，深入理解和把握“营改增”税收优惠政策，并采取针对性措施进行税收筹划的优化，制定符合企业实际的最佳纳税方案，以进一步降低企业税负，拓展企业效益空间，推动企业的健康发展。当然，“营改增”实施后，企业对接的税务部门也出现了改变，不再是传统的地税部门，而是变成了国税部门，而在没有完全实现转型期间，政府相关部门和企业都必须对彼此进行重新审视，地税可能为了税源而加大营业税的稽查，因此企业必须与相关部门做好沟通，确保双方良性关系的构建，避免因认识不到位而产生不必要的误会，为企业发展带来不必要的麻烦。

“营改增”时代语境下，税收筹划的作用地位日益凸显，不仅能够有效降低企业税负，增加企业税后利润，而且能够有效提高企业风险管控能力，助推企业健康发展，已经成为企业的战略性筹划活动。因此，企业管理者必须提高对税收筹划的重视度，并采取积极措施构建完善的保障体系，以确保其高效实施与生成。

此外，企业在进行税收筹划时，一定要注意以下几点：第一，除了短期应对规则外，企业必须培养长期的增值税思维、完善增值税政策导向下的業务流程，全面提高企业财务核算、税务管理和发票管理能力；第二，及时转变思路，加强对进项税的管理，将增值税专用发票视为现金来处理；第三，明确税务、采购、成本等在“营改增”中的价值，协调相关部门共同推进税收筹划目标的落实；第四，企业要加强对相关人员增值税业务的定期培训，确保财务人员可以深入理解“营改增”内涵和政策要点的基础上，对增值税进行精准核算，将最大程度地规避不合理的税负。

从长远来看，“营改增”有助于中小企业健康发展，促进企业做强做优。由于人工费用不能做进项税扣除，长期而言，企业必然会充分利用好增值税政策，利用进项税税额的抵扣来降低新购资产与技术的成本，这进一步激发企业追求高新技术的积极性，改变现有经营方式，实现专业化分工，有助于供给侧改革。同时随着劳务派遣、劳动力外包行业的发展，各类专业化的管理、服务团队也会快速兴起。总而言之，随着“营改增”的全面实施，企业要在明确其现实价值和影响机制的前提下，采取有效措施调整完善税收筹划体系，加快推进新形势下税收筹划的创新，以进一步拓展企业的发展空间，助推企业的转型创新。

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