我国增值税会计处理方法的改进研究

摘 要：任何一个国家的财政收入都是来自于税收，我国也不例外，我们生活中的生产活动、消费服务等都是要征税的，增值税就是我国的主要税种之一，由于近年来我国的增值税不断的改革，造成我国增值税会计处理出现各种各样的问题，引起了公司、企业、个体工商等纳税人的重视。文章对增值税会计处理进行深入分析和研究，找出具体问题并给出改进方法。

关键词：增值税；会计处理；问题；改进方法

一、研究背景

增值税与我们每个人都息息相关，也是我国各种税收中最为主要的税种，并在各税种排行中位居首位。近年来，国家为了各项经济的需要，不断的对税收进行改革。例如，“营改增”这一决策，自“营改增”税收政策在国内广泛实施以后，各行业、各部门都在积极推进，其目的是减轻企业、服务业等纳税人的税收压力，在国内有助于促进各行各业的发展，在国际上可以提高我国商品出口的竞争能力。我国“营改增”税收政策的实施，导致大大增加了增值税的征收范围，由于以往的增值税会计处理停留在税收改革之前，而我国在增值税会计处理上发展很慢，不能满足税收改革的需要，出现各种各样的问题急需解决改进，所以，我们要摸清增值税的相关理论和相关问题来解决增值税会计处理上的问题。

二、税收改革后我国增值税会计处理出现的常见问题

税法和会计是两个不相关的事物，存在一定的矛盾性，但是，我国是个法制国家，增值税会计处理要依据增值税法来进行，所以两者又必须融合为一体才能完成我国增值税的税收，融合时出现的这种矛盾性，使增值税会计处理也出现很多问题。

1.现行企业存货成本计量和历史成本计量不匹配。自从我国颁布并实施企业存货准则计量法以后，企业存货都是依据成本来做初始计量，但是，在现在基本准则的情况下，要按照资产在购置时付出的现金或者与现金等价的物质做历史成本计量。这些情况表明，我国企业在购买存货时，就一定会把购买存货的价款及采购费用等全部都付给销售方，因此，企业存货的成本理所当然的把进项税额计入进来。目前，企业的增值税会计处理却做不到这样的要求。小企业、不正规的企业、不具有扣税凭证的等纳税人把购买货物时产生的增值税算入成本中，正规企业及具有扣税凭证的纳税人要把购买货物的购买价和购买费用都算进存货成本里，并把增值税进项税额一起放入负债类会计科目。这样，企业就不用把抵扣税项算入存货成本里，以至于企业存货成本计量和历史成本计量不匹配。

2.增值税会计处理中的会计信息质量差。目前，我国的增值税的征税是依据我国税法进行的，由于各方面的原因导致增值税会计处理提供的信息质量不高，也不符合我国会计准则对信息质量标准，甚至且违反了会计准则的要求。第一，比如同一种经济、同一种行业的业务，因为存货的来源途径不同，以至于各种成本及成本组成部分不同，使开具的增值税发票也有所不同，在对进项税额进行抵扣时也会出现差异的，所以，提供的会计信息质量不够要求而且具有不可比性；第二，在对企业等纳税人收缴增值税的时候，负债科目里包含的进项部分和销项部分都是需要缴费的，在企业中没有把进项和销项做到费用化，以至于在企业的利润表里看不到这些方面的税负信息，对信息需要者产生不利影响，信息需要者得到的信息不具有重要性；第三，我国增值税的抵扣方式是运用各种发票进行的，由于各种原因，增值税会计处理所提供的信息质量不够谨慎和不具有可靠性，例如在存货方面，只有取得增值税专用发票才可以完全进行抵扣，没有或只有普通的发票就不能进行抵扣，但在实际运作中，企业在此期购入存货时存在不能一次性全都消耗完的问题，即使全部消耗了也存在不能全部完工的问题，此期完工的产品也不一定全部都销售完。所以，企业此期所上缴的增值税也不是实际的增值额所缴纳的税费，这种情况不会长时间存在，但对现在而言，的确影响了会计信息的可靠性和谨慎性。

3.“财税合一”也会影响我国增值税会计处理。一是，现在我们国家的增值税征税是以“财税合一”的方式进行的，这就要求纳税人对财务会计处理的方式、方法、结果与我国税法规定要一致，由于税法是我国的法律法规，当二者出现矛盾时，必须以税法为主并依据税法来处理，二者相互偏离；二是我国增值税会计处理相关理论比较落后，我们国家还没针对增值税会计处理的科学的、合理的、精细的准则和相关规定，满足不了税法改革的需要。

三、运用哪些对策来改进我国增值税会计处理存在的问题

1.要鼓励我国企业会计使用其它合法方法。我国企业的存货成本计量还不夠科学、合理，很多方面存在问题，当增值税会计处理遇到问题时，企业可以向国家税务机构讲清具体原因，申请用其它会计方法来解决存在的问题，这样就可以在增值税会计处理遇到的困难时，更灵活、有效的处理好每一项工作，这样不仅可以改进我国增值税会计处理方法的目的，还可以使增值税税收顺利进行。因此，国家或税务机关应鼓励我国企业会计使用其它合法方法来解决问题。

2.在增值税与会计之间构建协调机制。这种协调机制需要各部门、各地区、各纳税人之间相互配合共同构建，协调机制的主要任务是，根据我国现行税收的法律法规，把我国增值税会计处理中出现或可能出现的问题进行分析和研究，针对问题制定出各种解决办法，将增值税会计处理的相关部分制定成册，并公布于社会，不断的完善该协调机制，起到协调税法和会计之间的矛盾，起到解决我国增值税会计处理存在问题的作用，并服务于社会。

3.要合理运用“财税分离”的方式。由于增值税介于企业等纳税人和税务机关之间，其不仅要达到税务机关对企业征税的各种要求，同时还必须符合企业财务会计的各项准则，此外，如果要运用“财税分离”的方式必须要以增值税费用化作为前提条件，才能做到合理运用。企业的存货运用历史成本进行计量时要把企业进项税额也计入进来，这也就实现了增值税的费用化。当增值税实现费用化以后，企业的收入就会和企业的成本相互配比，如果企业的增值税不能实现费用化时，当遇到企业存货由于各种原因不能全被消耗的时候，同时，企业的进项税额也会被抵扣完的，这就导致企业收入和企业付出的费用不能配比。所以，“财税分离”的方式是可以有效的处理增值税会计问题的。

4.国家要努力制定出科学、合理的增值税会计准则。现如今，我国各项经济发展较快，税收方面为了适应经济发展的需要，对税费不断的进行改革，特别是增值税的改革，其改革范围广、速度快，在加上近几年，国家大面积的实施“营改增”的税收政策，所以，现在增值税征税范围是及其广泛的。然而，我国的增值税会计发展缓慢跟不上税收改革的步伐，不能满足征税增值税的需要了，这也是我国增值税会计处理遇到问题的重要原因，因此，国家必须要制定科学、合理的增值税会计准则，做到有据可依，才能畅通无阻的完成增值税的征税。

四、结语

我们中国是一个法治国家，税收工作都是依法进行的，与我们每个人都有密切的关系，增值税只是我们国家税收的一种。国家的财政收入主要是来自于税收，国家有了财政收入才能发展和服务于人民。当我国的增值税会计处理出现问题时，势必影响我国增值税的征税，影响国家的财政收入，进而影响我国的各项发展，影响我们每一个人，所以，我们要寻找各种途径来改进我国增值税会计处理方法，使我国的增值税顺利进行征税。

参考文献：

[1]朱姝.我国增值税会计处理存在问题及对策研究[J].财会学习，2016，（12）：157-158.

[2]廖秀华.关于增值税会计处理问题的探讨[J].财经界（学术版），2015，（05）：256-257.

[3]潘宝辉.我国现行增值税会计处理中存在的问题探析[J].科技创新导报，2010，（30）：181.

作者简介：徐干远（1971.11- ），男，汉族，籍贯：江西省上饶市余干县，当前职务：经理，当前职称：中级会计师，学历：本科，研究方向：税法、会计，作者单位：厦门方圆信税务师事务所有限公司endprint