对企业在内控体系建设阶段提高内控有效性的思考

申 林

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。合理有效的内控制度在企业发展过程中正发挥着越来越重要的作用，然而由于许多企业在内控体系建设过程中存在领导不重视、外部资源利用不合理等现象，导致内控制度在后期执行中存在一定的问题，进而影响企业的经济效益。为杜绝类似问题再度发生，保障控制目标的实现，企业在内控体系建设阶段可重点关注以下几个方面的内容：

一、内控体系建设要实行“一把手”负责制

内部控制贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖了企业的各种业务和事项。只有领导班子重视，特别是“一把手”重视，才能保证内控体系建设的顺利实施，保障内控建设的效率和执行的效果。一方面，思想上企业的领导班子要充分认识到内控对企业发展的保驾护航作用，要把内控建设作为工作的核心来抓，要把重视变成一个管理规则；另一方面，在内控体系的建设及执行上，领导班子要做好表率，带头学习、带头宣贯、带头执行，形成鲜明的管理理念和管理基调，进而形成良性的企业文化，切实推动内控制度的有效执行。

二、加强员工的培训与考核

在内部控制体系建设阶段，一方面通过培训提高员工对内控的思想认识，使内控在员工中得到广泛认同，切实树立全员重视内控的管理环境，进而充分发挥员工的主动性、积极性和创造性；另一方面通过培训提高员工的业务素质，使其各司其职、各负其责，进而提高内控体系建设的质量和效率。

在内部控制体系建设及后续正式运行阶段，为使其按预定的目标发挥作用，必须配备称职的执行人员，否则内控制度的作用将大打折扣。因此企业要加强对各级员工的培训与考核力度，特别是对内控执行关键岗位员工的培训与考核。

对于内控执行关键岗位员工的选拔，既可在内部通过竞聘上岗、考评等方法进行，也可在外部招聘素质高、业务好、能力强的人员担当相应职务，以保证企业内部控制制度的贯彻落实。

三、合理利用专业中介机构

外部专业机构相对于内控制度建设单位而言具有更丰富的专业力量和实施经验，并且具有客观性和独立性。在内控体系建设过程中，可合理利用管理咨询公司、会计师事务所等中介机构，充分发挥中介机构的专业才能，一方面对企业领导班子及员工进行培训，提高他们内控理念和技能，实现知识传递和内控人才培养；另一方面借助中介机构在客观性、独立性方面的优势，避免建设单位“当局者迷”。但在内控体系建设过程中建设单位需掌握主导权，只能将中介机构作为内控建设的工具，而不能完全依赖。中介机构作为外部单位，仅在提供咨询服务的极短时间内通过资料查阅、访谈、问卷测验、穿行测试等方式获取企业的实际情况，对企业情况掌握的深度、广度远远不能和企业内部人员相比，如果在内控建设过程中，完全依赖中介机构，最终形成的内控制度的可执行性将难以满足实际需要。

建设单位应在内控建设咨询服务合同中约定后续服务期限，要求中介机构在内控体系建设完成之后，及时跟进企业的重大后续变化，持续推进内控建设工作，以满足《内部控制基本规范》中关于适应性原则的要求。

四、处理好控制与成本、效率之间的关系

企业实施内部控制的成本包括两个方面，一方面是实施内控流程产生的显性成本，如执行内控制度增加的费用、新增的内控控制人员的工资等；另一方面是因为实施内控制度导致企业运行效率下降带来的隐性成本，后者远大于前者。企业实施内部控制是为了控制风险，保证经营合法合规，但归根到底是为了业务的发展。大而全的控制措施一方面不一定能有效控制风险，另一方面控制风险产生的成本可能远大于带来的收益。因此在内控体系建设中应掌握好控制与效率、成本之间的关系，避免过度控制，内控不应对业务发展形成阻力。

五、充分利用信息系统

在内控体系建设过程中有条件的企业要充分利用信息系统，将ERP系统、OA系统等信息系统作为一种先进的控制手段列入内控体系建设中。信息系统可提升控制的有效性和运行的效率性，因为信息系统控制一方面具有自动性、强制性等特点，相关的安全控制可有效实现职责分离并保证所有业务均按内控流程设定的规则进行处理；另一方面信息系统能够有效处理大量的交易与数据，提高业务处理的及时性、准确性以及数据传输、共享的效率。

六、建立科学合理的内控评价体系

合理有效的内部控制离不开对内控实施情况的检查与考核。在内控体系建设阶段，即应建立配套的考核评价体系及激励机制。对于严格执行内控制度的员工，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的员工，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有通过合理的考核评价才能推动内控的良性循环。

七、建立、健全企业内部审计机构及制度

内部审计既是内控制度的重要组成部分，又是对内控执行情况进行评价与考核的措施，是对内控的再控制。目前较多企业的内部审计均存在薄弱环节。在内部控制体系建设阶段，企业管理者应采取有效措施，一方面要强化内部审计机构建设，建立内部审计制度，增强内部审计的权威性和独立性，改变以往内部审计机构从属于财务部门的情况，赋予内审部门较高的级别。另一方面要加强对专门内审人员的培养，改变内审人员由财务人员兼任的局面。双管齐下，通过内部审计部门的工作，充分发挥其对内部控制制度的审查和评价作用。

总之，各级各类企业必须高度重视企业内部控制体系建设工作，充分认识内控对企业发展的正面促进作用，在内控建设阶段从内部机制完善、外部资源利用等多方面考虑，努力提高内控制度的有效性。

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