试论“村账街管”模式下街道财务整合的实施

张 欢

引言

习近平总书记在十九大报告中首次提出实施乡村振兴战略，强调要健全自治、法治、德治相结合的乡村治理体系。习近平新时代特色社会主义新思想对加强农村财务管理，规范农村经济行为，加强内部控制，防止政出多门，极具实践指导意义。为抓住十九大召开的契机，全面贯彻落实十九大及其一中全会精神，全国各省市正加紧规范街道财务体系建设，加强村级财务管理，管好农村的“三资”，确保资产保值与增值，根据“村账街管”的总体要求进行财务整合。

一、街道实施“村账街管”财务整合的必要性

（一）“村账街管”的含义与实施财务整合的意义

“村账街管”是指按照国家财政要求，在街道统一领导下，由街道财务管理中心集中管理村级账户和社区财政资金的预算、核算与决算，即在财政资金的财务管理方面实施“村账街管”，街财政对财政资金的收入支出进行审批。“村账街管”财务整合的完成，会造就一个全新的街道财务运行体系，为今后街道财务改革创新铺平道路。街道内所有财务主体，包括社区、各村和各村的改制公司，在新的财务运行体系中运作，将形成良性的财务生态循环，全面规范财务行为，提升财务管理水平。

（二）街道设置财务管理中心“统一领导”，避免政出多门

目前，我国不少省、市的大部分街道办事处（本文特指辖区内含有农村村级财务的街道）设有一个或一个以上的财务管理中心。例如，有的街道既成立了一个农村财务管理中心后，又成立了一个街道财务管理中心。前一个管理村级财务，后一个负责财政资金。除了两个中心的两块业务外，还有第三块是针对改制公司的财务管理业务。正是由于这种2个财务管理中心并存的模式，出现了两个核算主体审批、审核标准不同，政出多门的现象，不利于监督与管理。

因此，为规范财务管理和经济行为，加强街道财务建设，整合方案工作的重中之重就是将这三块业务整合由街道财务管理中心一个主体来完成，即只设一个街道财务管理中心集中统领下辖各社区、村和改制公司的全部财务工作。

（三）可将村级财务管理范围“分块管理”

对于街道财务管理中心，应确保按财政要求，完成三大块业务的整合与规并：一是，社区财务直接由街道领导，按照财政资金管理要求进行预算、核算与决算。二是将村级财务纳入到街道财务中，分户核算管理；三是各村设立的改制公司为独立法人，按《公司法》和《企业会计制度》核算。

二、实施“村账街管”财务整合的方法与步骤

（一）成立财务整合工作组

由街道组织成立财务整合工作组，全面组织、协调财务整合工作。工作组组长应由街道党工委书记；副组长由街道分管财务工作的领导和街道财务管理中心的领导和担任；成员为财务管理中心财务人员，各村、社区和改制公司的负责人。

（二）账务处理与结转

以财务整合当年的12月31日为截止日，从第二年1月1日起，实施新的财务管理制度。街道与社区两级做好自身的年终核算、决算工作。

对于尚未建立起改制公司的村，应根据政府审计要求或中介审计机构的审计报告意见，将现有未改制村的财务、账务进行调整、规范，便于建立起改制公司时顺利移交。对现有项目经费的进行清理、结算，对未完工的项目敦促其抓紧实施，以免影响下一年度工作。

各村在改制过程中，应按照权责发生制原则，清理当年应收未收的债权、应付未付的债务、其他各种暂存/暂付款项、票据，按照审计、评估或上级批准的结果确认、终止确认和结转余额到下一财政年度的账户中。报表主要项目的结转和调整方法：

1.存货。如果建账日距审计评估日的时间间隔较长，则应该确定在此期间被评估存货的增值或减值。可以通过比较该时间间隔与存货周转时间孰长来分别处理：倘若时间间隔大于存货周转时间，应视同存货在这段时间内已经进行过一次周转，对于存货的评估增、减值可以不用调账；反之，倘若该部分存货周转较慢，且评估时又出现增、减值的现象，存货在建账日依然未售出或毁损，则需要进行调账。调账时的会计处理：如果存货总体上评估增值，借：“存货”，贷：“递延税款”（如适用，确认递延所得税负债）和“资本公积”；如果存货总体上评估减值，冲减原单位留存收益，借：“未分配利润”，贷：“存货”，直接调整旧账。

2.固定资产。对新账中固定资产价值的确认，应对照审计部门认定的《评估明细表》，按照相关评估调账会计法规的要求，将固定资产评估增值与减值登记入账。倘若固定资产评估日与建账日之间，被评估的固定资产发生损毁、报废或数量减少，此部分评估增值与减值不予调账。调账时的会计处理：如果固定资产总数上评估发生增值，借：“固定资产”，贷：“递延税款”（如适用，确认所得税负债）、“资本公积”，借或贷：“累计折旧”；如果固定资产总数上评估减值，冲减留存收益，借：“未分配利润”，贷：“固定资产”，借或贷：“累计折旧”，直接调整旧账。

3.负债。如果资产评估日到建账日之间，被评估的负债减少，则此部分评估增、减值不用调账。如果于建账日，被评估的负债仍然存在，则应对照审计部门认定的《评估明细表》，将评估增、减值入账。调账时的会计处理：借：相关负债类科目，如“应付账款”、“预收账款”或“其他应付款”，贷：“递延税款”（如适用，贷方为负债减少时确认的递延所得税负债）、“资本公积”；或冲减留存收益，借：“未分配利润”、“递延税款”（如适用，借方为负债增加时确认的递延所得税资产）、“资本公积”，贷：相关负债类科目，如“应付账款”、“预收账款”或“其他应付款”，直接调整旧账。

（三）资产清理

对于需要盘点、移交资金、资产的各村，应对库存现金、银行存款、及其他货币资产进行账实核对；对于房屋、门面、设备、土地、林（园）地、水塘、鱼池等进行全面清查并登记，并对租出的固定资产检查其租赁合同，最终确保各类资产实有数量或金额与台账相符。

1.盘点现金。以账面余额为基础实施盘点。重点查白条抵库、坐收坐支、私自挪用公款等违规现象，及时追回被挪用现金或因工作失误造成的短款。

2.清查收据。对出纳开出的收据，会计人员应及时入账并核销票据。对借出收据后，款项难以收回的，应予以挂账；已取得现金或银行存款收入但未开具收据的，要补开和记账；收款票据只能由各村报帐员保管和开具，同时收据的领用、核销手续也要严格执行。

3.债权债务的清理。基于以上盘点现金和清查票据的情况，重点清查白条抵库等历史遗留问题。各村可以按照民主程序进行集中处理,能入账的要立即入账,不能入账的，应限期责任人补办手续或者责成责任人追回款项，弥补损失。账外的债权债务，也应同时一并清理，重点清查相关合同和背后协议。对于存在违法行为的，依法追究违法人员的法律责任。

（四）档案整理及移交

这里的档案移交主要是指按照街道财务管理中心的要求，各村级财务向自己村改制公司移交会计档案工作。在交接过程中，双方财务人员应按照《会计基础工作规范》的要求进行交接，街道财务管理中心应指定或委派适当职务的人员监交。会计档案应规范整理、归类、编号、装订、配备合适的档案柜，并由专人保管；统一编制会计档案的目录及索引，确保符合《档案法》、《企业会计制度》和外部审计的标准和要求。

（五）建章建制

1.村级财务。出台以本街道管辖范围内统一的村级各项财务制度，由街道审批通过后下发实施。主要有：《村级财务管理办法》、《村级会计制度》、《村级报账（销）管理办法》、《村级经费支出审批管理办法》、《村级“三资”管理办法》、《村级债权债务管理制度》。另外，专门出台《村级非生产性开支管理办法》，按照中央八项规定的要求，严格控制公用经费中的办公费、交通费、会议费、培训费、招待费和差旅费等关键预算项目。

2.各村改制公司。各村改制公司应按照《中华人民共和国公司法》和《企业会计制度》等法律法规的要求，首先制定好《公司章程》，并按现代法人治理结构的要求完善自身组织结构。除设立股东会、董事会、监事会或其他内审机构外，应同时制定出行之有效的内部控制制度。在日常的经营管理中，各公司董事、监事和高管还应提高风险意识，开展风险评估和风险管理工作，严格执行“三重一大”集体审批和联签的制度。

三、财务整合期间的纪律要求

首先，建立问责制度。对于某些村不及时撤销银行账户并上缴资金，票据上缴和核销不彻底，债权债务清理进展缓慢，私分资产和钱款，挪用资金，或者对小金库隐瞒不报的，应对这些村主要负责人和直接责任人应给予党纪和行政处分；情节严重并构成犯罪的,应追究其法律责任。

其次，加强整合期间业务的审核与审批。街道财务管理中心的一线财务人员,应认真做好支票、收据等票据的审核工作，对不符合财经法规规定或审批手续不全的票据应一律不予受理。受理后发现问题的，应一律拒收或拒付。因财务人员个人的工作失误造成村级财务、社区和街道财政资金遭受损失的,按照“谁报销，谁负责”的原则予以赔偿。对于各级责任人个人原因造成较大经济损失的,由街道党工委给予党纪和行政处分；情节严重且涉及违法的，应追究其法律责任。

最后，整合期间还应严格按现金管理、资金流向管理等财经纪律与法律的要求实施整合，防止乱发津补贴，突击花钱。

[1]刘芳萍.集中管理，分户核算[J].经营管理者，2009，（2）.

[2]杨济铭.村级财务管理存在的问题、原因及对策建议[J].行政事业资产与财务，2016，（17）.