权责发生制在事业单位会计中的应用研究

蔡兆新

一、事业单位应用权责发生制的现状

1.缺少适用的配套制度

长期以来国内事业单位主要通过收付实现制进行会计核算工作。而引用权责发生制的前提条件则是参照相关条例规定来区分权责发生界定、会计要素及分离以及使用会计科目等方面内容，确保权责发生制能够被事业单位有效使用和执行。权责发生制下经济业务的核算涉及科室较多，需要完善和调整相关配套制度、明确权责范围（收支两条线）、约束业务部门的经济业务操作，从本质上实现事业单位具体工作规范程度。

2.财务人员的业务水平较低

相较于收付实现制而言，权责发生制在实际工作中的操作相对繁琐，以权责的辨别作为主要的核算依据，而这也对单位财务人员提出更高要求。权责发生制下费用与收入确认时间、折旧与待摊费用计提、债权债务核算以及固定资产核算等内容均和传统收付实现制有着极大区别。因此，如果财务人员自身业务能力较低，可能会发生两种核算制度的混淆，造成财务信息反馈不够准确。

3.实际情况影响权责发生制推进

首先，国内事业单位有着涉及经济业务较多、种类较多以及构成复杂多样等特征，所以针对事业单位特殊性情况的财务核算工作执行权责发生制，会使得财务报表真实性与政府的政策制定受到影响。其次，国内事业单位的改革进程不断加快。事转企单位作为权责发生制推行的主要单位，依旧处于相对特殊地过渡期。由于上述过渡为企业后的单位市场化程度更深，使得权责发生制运用的主观性加强。针对权责发生会计期间的界定缺乏相关制度文件的规定，以人为主观进行界定更是严重降低核算准确程度。最后，国内事业单位实际实行权责发生制的阶段会受到收付实现制影响。两种核算制度的优缺点明确，其中权责发生制可以准确反映出企业资产与负债情况；收付实现制可以准确反映出单位现金流（一个会计期间存量与流出流入）。所以，关于两种核算制度取舍问题，应该以全面理清了制度之间的关系为基础，科学结合核算制度来为事业单位会计工作提供服务。

4.具体核算范围不够明确

权责发生制针对固定资产、收入费用、采购业务以及债务债权等方面的经济业务核算有着具体规定和方法，但是在实际核算阶段缺乏标准统一的核算方式。因此，片面引用权责发生制，以人为主观进行具体业务的核算会造成单位会计信息的失真。同时，各事业单位会计报表所反应出的会计信息有着较大差距且没有对比性，会为政府决策带来困扰。

二、事业单位应用权责发生制的有效建议

1.会计科目的应用

（1）固定资产

固定资产有着明显的价值耗费特征，所以针对固定资产权益计量与确认非常重要，在实际进行会计工作中应该对单位部门与政府运转阶段耗费的资产成本确认与计量进行分期计提折旧。针对部分难以确认地政府资产允许暂时性不纳入会计核算的范围，其具体做法是增设“固定资产净值”“累积折旧”等科目，每年按照应计提的折旧额计入到累积折旧科目的贷方；固定资产净值则反映了资产原值扣除累积折旧之后的净余额。针对固定资产的维护修理费用支出采用预提或待摊等办法进行处理。

（2）债权债务

事业单位所设置债权债务的核算科目应该和经营性业务密切相关，不包括非经济性的业务。针对应收未收的业务收入，最为合理的核算是取得收款权利时间节点，即：借记其他应收款科目、贷记收入类科目；同理，相应的应付未付费用与债务也需要在费用与债务实际形成的期间进行确认，即：借记费用支出类的科目、贷记其他应付款。此外，针对行政事业单位形成权益，需要通过其他应收款、应收账款等债权类科目和相关明细科目来反应。

（3）确认收入

以医学院为例，其多数的收入核算科目采用以收付实现制为基础，以权责发生制确认财政预算单位上级补助的收入与下级上缴的收入。其中，针对上级单位的应返税款借记：应收上级补助款、贷记：补助收入。当款项实际收到时借记：国库存款、贷记：应收上级补助款。针对下级单位的应交款项借记：应收下级缴款、贷记：下级上缴收入。当款项实际收到时借记：国库存款、贷记：应收下级缴款。

（4）支出核算

财政总预算的会计处理与支出可以按照实际支出及费用的发生时间登记支出，也可以按照收付实现制核算，财务报表日按照权责发生制列报支出。增设会计明细科目应付支出与待清算指出，用来反映已安排的核算预算，但是没有支出或者应付未付款项。

2.财务报表

会计核算的对象包括医学院当期预算资金运动和结果、反映预算整体金额连续过程与积累结果。实际编制财务报表过程中，流程为由学院内基层部门财务预算报告扩展到综合统一的学院整体财务预算报告。因此，应用权责发生制下，应该将财务报告从简单性预算执行实际情况转变为全面反应医学院整体财务情况与财务效率地综合财务报告。确保财务报告内信息可以满足医学院财务决策与管理的需求，也能够使得医学院管理人员准确了解和掌握医学院财务状况和理财效果。

3.财务监管

制定完善且实用的财务管理监督体系，确保医学院会计安全能够得到有效保障。完善医学院内部的审查机制，严格监督会计人员职责履行情况，对医学院资金使用情况展开全方位、多角度监督，保证账实相符、会计核算能够真实反馈业务活动，防止发生滥用资金、重复报账以及虚假信息等问题。合理编制预算，严谨执行会计预算计划，提高预算管理监督的力度，进而实现资金安全性与有效性。此外，重视医学院固定资产的盘点与管理工作，定期盘查固定资产、详细记录资产使用情况，确保账账相符、账实相符，有效控制和降低固定资产流失。

4.人力保障与技术职称

权责发生制下要求医学院必须正确认识到财务人员培训与财政信息软件升级的重要性，在推进权责发生制变革阶段增强信息透明程度。要求财务各部门人员深刻了解与掌握权责发生制改革要点，同时向会计信息使用者进行适当说明。此外，针对财政信息软件升级方面，财政部门与相关人员必须全力配合。制定科学合理的会计技能培训，进一步增强会计人员专业水平，从本质上减少权责发生制变革的阻力。

结束语

总而言之，事业单位应用权责发生制可以准确反映单位资金日常流出和流入，从而编制出更加合理且详细的资金负债表，使得会计核算等工作更加系统化和规范化。高效完成年终结算工作，能够让事业单位会计核算的工作更加有序，为单位可持续长期发展提供助力。

参考文献：

[1]李志宏.权责发生制在事业单位会计中的应用研究[J].企业改革与管理,2015(1)：104-105.

[2]韩君.权责发生制在事业单位会计中的应用探讨[J].行政事业资产与财务,2015(24)：66-67.

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