抚州市财税政策与生态旅游业发展的相关性研究

孟召博

(东华理工大学，江西 抚州 344000)

抚州市拥有得天独厚的生态资源，推动生态文明建设对于实现“发展升级、小康提速、绿色崛起”具有重要作用。抚州市非常重视旅游产业的发展，寄希望于把“绿水青山”的生态旅游资源优势转化为“金山银山”的经济发展优势。抚州市按照江西省“发展升级、小康提速、绿色崛起、实干兴赣”的指导方针，紧扣“绿色崛起”的主题，积极打造江西生态文明先行示范区建设的“抚州样板”。生态旅游业的发展离不开地方政府财税政策的支持，本文就立足于抚州市生态环境资源，站在政府财税调整的视角，提出其区域生态旅游业发展的建议。

1 生态旅游与财税政策的相关研究

财政部财政科学研究所课题组认为，发展西部旅游业具有外部环境、市场条件、资源条件等优势，但是也存在经济水平落后、旅游业形式单一、专业人才缺少、各自为战等客观问题，提出政府需要发挥主导作用，做好旅游业整体规划、增加财政资金投入、注重生态环境保护、制定税收优惠政策、结合西部扶贫开发等解决建议[1]。花明认为生态旅游是可持续发展的重要部分，分析了江西省发展生态旅游的必要性，并提出以旅游保生态、以生态促旅游，以农业资源市场引导旅游发展，完善生态环境相关法规、规范旅游行为，加大生态产品开发等建议[2]。肖坚认为当前我国旅游业存在政府投入过少、政策不统一、旅游税收单一、税收征管薄弱等问题，并提出要制定旅游发展规划、加大相关设施建设、理顺旅游业财税政策等解决建议[3]。金卫根从地文、水域、生物、气候、遗址、民族、古迹、红色等方面详细地分析了抚州市丰富的生态旅游资源，也客观地剖析了其存在基础设施落后、景区比较分散、缺少整体规划等问题，最后提出要强化政府主导、创新融资机制、做好合理规划等解决建议[4]。蔡榕晖认为政府针对地区旅游的投入过少，配套设施不健全，旅游业相关财税政策缺乏而且导向性不强，重点分析了旅游业税制存在：税基薄弱、优惠方式单一、以费挤税严重、税收征管薄弱等问题，最后提出制定旅游发展规划、加大基础设施建设、完善旅游业财税政策、注重旅游人才培养等措施，并具体设计了扩大税基、制定优惠税收政策、整治收费乱象等税制改革建议[5]。朱赢认为环境税作为一种财税调节手段，倡导尽快把其落实到生态旅游业的定价中来，实现旅游业生态、经济、社会三方面的共赢发展[6]。

针对具体地市生态旅游业的研究不多，而针对抚州丰富生态旅游资源的研究更少，把财税政策与地方旅游产业相结合进行研究的更是少之又少，本文立足于具体旅游地区，分析当前抚州生态旅游的现状，立足于财税政策的视角，提出解决对策。

2 抚州市生态旅游业的现状

2.1 接待游客人次逐年递增

抚州市立足“红色、绿色、古色”等旅游资源优势，实施项目带动战略，逐步加大财政投入，努力打造成为南昌和闽台地区观光休闲度假的“后花园”，促进了生态旅游业的快速发展。如图表1所示：

图表1近五年来抚旅游人数变化

从旅游人数来看，2011-2015年来抚旅游人数逐年增加，2015年旅游达到2 112万人次，比2014年增长了28%，相对于2011年的1 000万人次增长了111%，翻了一倍多。

2.2 旅游收入逐年增加

近年来，从旅游收入的角度来看，2015年抚州市实现旅游收入为184亿元，比2014年增长了38%，相对于2011年的65.73亿元，增长了180%，翻了接近两倍。总的来说，抚州市旅游业发展比较迅速，成绩斐然，整体增长明显(图表2)。

图表2近五年抚州旅游收入变化

2.3 旅游收入占GDP的比重

虽然抚州市的旅游业近年来发展比较迅速，但是其占GDP的比重仍然比较小，且低于全省的平均水平。近五年来，抚州市旅游总收入占GDP的比重逐渐上升，由2011年的8.85%，上升到2015年的16.65%，上升幅度为88.13%，但仍低于全省2015年旅游总收入占全省GDP的比重21.74%。

3 抚州市生态旅游现行财税政策的困境

3.1 旅游业税收税源基础薄弱、征管难度大

目前税源局限于门票收入，基础薄弱，但是如果从旅游产业链的角度，则涉及到的服务部门偏多，征管又比较困难，比如：餐饮业中很多就餐者没有要求开具发票的习惯，甚至很多餐饮企业未办理相关执照；旅行社或者景区点大多为现金结算，很难保证所有收入入账；景区管理经常与土地使用管理联系到一起，涉及到较多合营、兼营业务，应税、免税项目等，比如农家乐等都很难落实税收。

3.2 “营改增”对旅游行业的影响

“营改增”以后，小规模纳税人税率由5%降低为3%，一般纳税人5%升为6%，但是涉及对外支付的交通、住宿、餐费、门票、签证及其他旅行团等六项费用可以扣除，理论上税负也降低了。但是对于票据的管理更加严格，如果财务核算规范，则旅游业整体税负应该是降低的，而作为抚州市一些不太规范的旅游企业，有可能会出现税负“明降暗升”的情况。而且可扣除的费用要以支付的普通发票为准，而现实中很多费用是很难通过取得普通发票来落实的，比如车票均为实名制，没有旅游企业的抬头，而且归旅游者个人，很容易丢失。

3.3 旅游业税制监管不严格、税收优惠手段单一

税制监管不严格，主要体现在费挤税和旅游人员个税流失两个问题。旅游行业相对其他行业，市场成熟度不够，费改税问题仍然比较严重，导致企业负担较重。另外，旅游从业人员个体的收入情况，浮动比较大，而且很难去监管。全国旅游业税收的优惠主要集中在土地使用和旅游景点上。比如对文化宫、博物馆等免税，税收优惠手段单一，未能考虑到地区的差异性和长远的规划性。

3.4 财政资金投入不足、投入结构不合理

抚州市2015年财政支出主要集中在教育、农林水、社会保障和就业、医疗卫生与计划生育以及一般公共性服务等方面，针对生态旅游的资金投入明显不足，而且投入主要针对旅游设备等硬件设施的投入，而针对相关人员素质、旅游景点历史文化等软实力的投入较少。

4 立足于财税视角的抚州市生态旅游发展建议

抚州市政府在设置本地区财税政策时，一定要立足于地方政府税收效益的基础上，全面地平衡好抚州市的税收负担和收入分配，确保旅游业税收能带动地方经济发展。

4.1 创新资金投入模式，优化资金投入结构

实践表明，生态旅游产业的发展要以其准公共产品属性的认知为前提，即应该以地方政府作为主体来引导生态旅游的发展。具体的措施可以分为政府直接财政投资和政策鼓励下的多元化筹资两种模式。直接财政投资，延续既有市财政旅游专项资金投入模式，又需要在条件允许下，进一步加大财政资金投入力度。同时还要大力争取国家和省级相关旅游专项基金。

创新政策鼓励下的多元化筹资模式，即创新融资平台，充分利用银行贷款、企业信贷、资金信托、PPP模式等各种方式，引入社会资金，把市场机制转到公共产品的建设中来。优化资金投入结构，资金的使用也有合理的规划，除了加大对硬件设施的投入之外，还要注重对抚州市“古色”的保护和修复，对旅游人员的培训、对生态旅游特色的宣传等等，提高抚州市生态旅游的综合实力。

4.2 完善旅游税收体制，树立绿色税收理念

完善税制，坚持属地征管，加强税收控管和税源监管，防治税源流失。大旅游业产业链因为涉及较多行业及税目，需要税务部门和旅游管理部门协调配合；科学估计旅游行业投资者的税收负担率，寻找降低企业税负的方法，加强票据管理，提高涉税服务水平；清理乱收费的问题，取消非政府性收费或者转为经营性收费，明晰税制体制。

树立绿色税收理念，加强旅游业税收的针对性和规范性。比如针对旅游业投入资金大，回收周期长的特点，可以参照西部大开发企业及高新技术企业等给予一定的优惠政策；创新开发旅游产品和服务；针对保护和修复生态环境的支出，可以参照研发支出给予一定的税前加计扣除等。

4.3 扶植旅游龙头企业，推出精品旅游项目

旅游行业的发展离不来龙头企业的带动，抚州市可以扶植龙头企业，发展生态大旅游产业，打造一批具有影响力的特色生态旅游项目，引导旅游市场的发展；推出品牌效益，营造良好的生态旅游环境；通过龙头企业的带动，有意识地打造抚州市生态旅游产业规模和集群效益。

推出抚州精品旅游项目。抚州市政府计划2017年底推出七条旅游线路，其路线的推出要注重与其他相关措施配合，尤其要加强对旅游企业的监管力度，避免因管理不善而影响一些投资类旅游企业的积极性。

4.4 完善旅游企业财务管理制度，提高财政资金使用效率

抚州市很多旅游企业财务制度不完善，主要受制于其本身收入来源的分散性，导致相关票据很难落实。“营改增”的实施促进了旅游业的规范，以此为契机，可以进一步完善本地区财务制度。政府应建立完善的财政资金绩效评价体系，广泛听取企业的意见，前期做好相关调查，确保项目评审和决策的公开、公正，进而实现财政资金的高效利用。

[1] 财政部财政科学研究所课题组.大开发中的西部旅游业：政府职责及财税政策研究[J]. 经济研究参考，2002(18)：27-37.

[2]花明.生态旅游：江西旅游可持续发展的必然选择[J].江西社会科学，2002(12)：239-241.

[3]肖坚.促进我国旅游业发展的财税对策探讨[J]. 贵州商业高等专科学校学报, 2007(2)：46-48.

[4]金卫根.抚州市生态旅游产品开发研究[J].东华理工学院学报：社会科学版，2007(6)：137-141.

[5]蔡榕晖. 旅游业发展及财税问题之浅见[J]. 广东科技，2011(16)：99-100.

[6]朱赢.生态理念文明理念下环境税制度与旅游生态环境效应研究——以贵州省为例[J]. 地方经济, 2016(1)：493.