浅论内部控制评价对会计稳健性的影响

单英杰

【摘要】内部控制作为企业的“免疫系统”，能够抑制管理层的盈余管理行为，提高财务报告的准确性和可靠性，从而为利益相关者提供高质量的财务信息。会计稳健性作为财务信息质量评价的重要原则，具有缓解代理冲突，优化管理层投资决策，保障契约各方的利益等治理功能，有效的内部控制也应该有助于提高公司的会计稳健性。本文主要探讨了内部控制评价对会计盈余稳健性的影响机理，通过对上市公司内部控制评价的系统认识，分析内部控制评价能否对会计稳健性产生影响以及产生何种影响，从而提出改善内部控制评价，进而促进会计盈余稳健性提高的建议。

【关键词】内部控制评价 会计稳健性 影响

一、国内外研究现状

第一，国内学者认为内部控制信息披露制度的完善程度对企业内部和企业外部来说都会产生影响，完善的信息披露更具有积极的作用，这个结论是建立在自愿性披露信息的前提下的，因此还有很大的限制空间。

第二，内部控制缺陷对会计稳健性的影响原因方面。在研究原因方面，首先，内部控制缺陷由于是从内部控制衍生出来的，而研究内部控制缺陷的起步较晚，还未形成一个较为完整的体系，也由于内部控制缺陷在识别上存在着一定的困难；其次上世纪90年代对于内部控制缺陷对会计稳健性的实证研究才由学者完成此后才有了影响实证方面的方法和模型理论。

二、理论分析与研究假设

1.企业内部控制评价对企业会计稳健性的影响

现代企业的主要是企业股东委托专业的经纪人进行企业整体运行的管理的，股东不直接参与企业的管理，这就形成了股东与企业管理者之间的委托代理关系，然而，由于企业管理者权力的集中性以及企业财务信息的占有关系，处于对于自身利益的保护措施防止企业管理者的暗箱操作的出现，财务报告应运而生，企业管理者对财务报告负有责任和制作的义务，以此减少因为股东自身企业信息所知甚少造成的财务舞弊行为的发生。由此可见，会计制作的企业财务信息报告对企业内部控制的影响。然而，针对企业管理者利用财务信息报告粉饰企业的业绩，以此获得外部投资，国家为了限制这种操纵行为，实行会计稳健性的基本原则的规定，限制企业管理者盈余暗箱行为，强大有效的内部控制通过对财务报告的生成就成提供合理的保证，从而促进了会计的稳健性。而完善的内部控制能够缓解委托人和代理人财务信息不对称的现实状况，并能够对企业管理者产生激励作用，因此能够形成内部控制和会计稳健性的良性循环的效果。

2.企业内部控制缺陷具体对企业会计稳健性的影响

企业层面的内部控制缺陷主要由管理层面内部控制缺陷和其他附属的内部控制缺陷构成，管理层面的内部控制缺陷会产生直接的企业财务漏洞，并且这些漏洞会直接作用于企业财务报告，影响财务报告的真实可靠程度，此外，由于管理层面内部控制缺陷所产生的财务漏洞还会制约企业的发展以及企业各目标的实现，严重的还会造成企业风险不可控制，重大业务和项目出现问题，进而影响企业的战略发展规划，对企业的生存造成威胁。

3.研究假设

假设一、从企业内部控制评价对企业会计稳健性的影响的理论分析我们做出这样的假设：不存在内部控制缺陷的企业在企业会计稳健性上要显著高于存在内部控制缺陷的企业。

假设二、公司层面的内部缺陷对会计稳健性的影响要高于惠及层面的内部控制缺陷。

三、实证研究总结与建议

1.实证研究结论

通过对内部控评价对会计稳健性的影响进行理论分析和研究假设，运用近年来深市主板A股相关上市公司的财务数据和非财务数据的分析实证研究，结合国内外相关的研究基础上，得出了我国企业内部控制缺陷对会计稳健性的影响结论：第一，所建立的模型回归结果表明，没有内部控制缺陷的公司会计的稳健性要明显高于内部控制缺陷的公司会计稳健性，第二，我们前面所进行的理论分析和研究假设同是实证回归结论相符，即公司层面的内部控制缺陷对公司会计稳健性的影响要明显高于会计层面的内部控制缺陷。另外，由于我国社会主义资本市场的特殊性不能够完全参照国外的研究方法，需要在实证过程中采用多种模型假设的研究模式来研究企业内部控制缺陷对企业会计稳健性的影响，理论假设分析的正确性要求企业要重视内部控制缺陷的改进工作，特别是整个企业层面的内部控制缺陷，以此来提高会计的稳健性，实现企業各项目标的顺利完成。

2.针对内部控制缺陷的改进建议

第一，针对会计层面的内部控制缺陷。在会计层面内部控制缺陷上主要是由于会计人员操作失当或者专业业务素质不高导致的，因此，企业应该加强对于会计人员的专业素质的培训，另外，企业还要建立和完善会计工作制度，保证各业务流程和操作的准确性和规范性，制定定期检查会计人员的工作质量，采用双人合作工作的会计审核机制，都能够加强会计工作的规范程度。

第二，针对企业层面内部控制缺陷。

首先，完善企业内部控制监管机制，确保监管内部以及监管外部的内部控制的有效性。企业内部控制监管是企业内部控制的监督管理组织，承担着企业内部控制有效运行的重要职责，建立健全企业内部控制监管组织的制度规定，明确监管组织的作用职责以及权利范围和相应的监管措施。

其次，重视企业宏观层面的内部控制制度建设，制定切实可行的计划，建立一套以预防为主，防治结合的内部控制制度。宏观层次的内部控制建设不仅要放眼全局，更要有侧重点，对于内部控制中较复杂的薄弱环节或者企业重点项目建设上要给予特别的重视，才能够保障企业内部控制在实行上的有效效果。努力提高企业员工的内部控制意识，为企业积极向上的氛围营造贡献自己的力量。

最后，重视和加强企业预防风险的能力建设，完善企业有效风险预警制度，加强企业风险防范意识的教育，提高风险管理的运行机制，使企业的风险尤其是财务风险能够控制在可控的范围内。另外，加强对企业层面的内部控制，还需要对于企业现金流向进行必要的监控，以保证公司的各项生产活动能够正常运行，确保企业各项目标的顺利完成，对于突发事件以及难于防范的意外事件能够采取相应的应急措施是企业的损失降至最低点。endprint