对黑龙江省管理会计信息化的探索与研究

张建成

一、引言

财务是企业所有经济业务信息的中心，企业经营活动的每一个事项和交易，最终都汇集到财务信息系统中，收集、加工、存储、披露并为经营者的决策提供依据，是财务的一项重要工作。管理会计信息化的最终目的是分析涉及企业经营的内部、外部环境数据与资料，为企事业单位提供有效的内外部信息从而帮助企业做好战略决策工作。由于企业管理者对会计信息系统的预测、决策、业绩评价、管理控制等方面的功能需求变得愈加强烈，现阶段的会计信息化管理系统，已经取代原会计电算化时代具备单一核算功能的会计软件，财务信息系统开始逐步嵌入到经济业务处理过程中，在经济业务发生时收集信息，不仅能自主进行事后的统计分析与绩效评价，还可以设立经济业务的关键控制点进行事中控制与监督。财务信息系统从独立的信息系统转变为强调与业务信息系统的集成上，成为企业整体管理信息系统的主要组成部分，初步实现了财务系统与业务系统的集成、融合和各个应用系统间的协同，将独立的单体式应用系统进行整合，构成一个协调一体的企业综合管理信息系统，实现财务与业务信息的自动化传递和转化，从而形成全新的管理会计信息化体系，在信息化时代管理会计与财务会计已经成为不可分割的一体。因此，管理会计信息化不是独立的单体式会计信息系统，它是建立在全面财务信息化基础之上的信息系统，是财务信息化发展的必然趋势，是企业战略、业务、财务一体化最有效的工具。

二、管理会计信息化在我国的发展历程

2009年4月财政部发布了《全面推进我国会计信息化工作指导意见》给出了会计信息化建设的全方向、多层次、有实际操作性的指导意见。同时也给出了5-10年会计信息化建设的工作指南：①基本实现会计信息化的法规体系与标准化体系，包含“可扩展商业报告语言XBRL分类标准”。②基本实现大型企事业单位会计信息化与经营管理信息化融合以及企事业单位会计信息化与相关部门信息化的整合，使相关的使用者在分析、决策与参考过程中做到资源共享。③基本实现政府会计管理和会计监督的信息化，提高会计管理水平和监管效能。④大体实现会计中介服务机构使用信息化工具审计客户的会计报告，提升会计师事务所的审计质量与效率。

2010年3月，基于中国企业会计准则的XBRL通用分类标准开发工作组正式成立，企业会计准则通用分类标准开发工作在我国拉开序幕。同年5月，国际组织：会计信息化委员会暨XBRL（可扩展商业报告语言）宣布批准XBRL中国地区组织成为地区组织成员，标志着我国会计信息化建设同国际接轨，提高了我国在会计信息化方面的国际影响力。同年9月，中国XBRL质量审核委员会成立；同年12月，财政部发布了《关于实施企业会计准则通用分类标准的通知》通知中要求自2011年起13家企业和12家会计师事务所实施此标准，这也是财政部对通用分类标准与XBRL相关技术在我国的首次应用推广。

财政部和证监会于2011年1月联合发布了《关于企业会计准则通用分类标准实施若干事项的通知》就企业会计准则通用分类标准在上市公司的实施进行布置；同年1月财政部在北京召开了企业会计准则通用分类标准贯彻实施会议，通用分类标准首批实施工作正式启动。

财政部于2012年2月发布了《关于地方国有大中型企业实施企业会计准则通用分类标准的通知》，财政部于同年4月再次发布《关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知》。国家开发银行率先参与了2011年通用分类标准的首批实施工作，在通用分类标准实施经验中表明，银行业会计信息化应用广泛，多数的会计业务与日常业务是在信息化系统下进行的。XBRL作为全球通用的电子格式财务报告数据标准，银行在制定会计信息化整体规划时，将XBRL技术纳入系统规划，对金融机构的财务数据进行标准化处理，可以提升金融机构通用分类标准与银行业监管报表（XBRL）可扩展商业报告语言的协同应用，实现银行内部管理报告与对外财务报告及监管报告间的无缝衔接，为监督部门对银行业金融机构的有效监管提供了大量可靠的财务数据。在首批实施经验的基础上，18家银行业金融机构参与了本次企业会计准则通用分类标准的实施工作，其所管理的资产总额达到全国银行业金融机构总资产的70%以上。因此，参与本次企业会计准则通用分类标准实施工作的银行业金融机构有着较为广泛的代表性。

2013年12月财政部发布了《企业会计信息化工作规范》规定企业进行会计数据信息化应用时，需整体规划，统一标准编码和系统参数，实现不同系统相整合，以消除“信息孤岛”，为今后不同部门、不同行业的数据交换制定统一规则，为会计信息化同各相关信息系统的整合以及数据共享建立了制度保障。

财政部于2014年10月发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，此举旨在指导和推动管理会计体系建设，通过利用各类信息系统相关数据，对财务与业务活动的有机融合，以此来加强控制、决策和评价等方面的功能，鼓励企业建立管理会计信息化系统，加强管理会计信息化的理论研究，以期更加有效的指导管理会计信息化的应用实践。

2014年-2016年国资委连续下发了《2014版、2015版、2016版财务监管报表XBRL扩展分类标准指南》统一了各信息系统的数据标准，为今后会计信息系统同企业内部的业务管理信息系统，会计信息系统同企业外部各种与之相关联的管理信息系统的融合与互联互通成为可能。

2016年初，国资委以试点名单的形式下发了“关于做好2014版国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准实施工作的通知”通知中明确要求16家中央企业试点，要求企业统一信息系统数据，实现各类相关信息系统的集成与互联，同时依托互联网技术，结合管理会计信息化工作，深度探索XBRL技术在对标分析、预算管理、成本控制、风险管理等方面的深入应用，建议相关试点企业执行全级次探索性实施管理会计信息化与财务信息标准化，促使财务决算报告的应用，同时鼓励非试点企业参与实施管理会计信息系统建设。

2017年3月国资委以同样形式下发了“关于做好2015版国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准”试点企业名单，要求试点企业编制2015版扩展分类标准实例文档，于2017年6月30日前将校验通过的本企业2015版扩展分类标准实例文档正式行文报送国资委，包括XBRL格式的全套财务报表电子文档。鼓励非试点中央企业和地方国有企业积极参与。通知中重点强调深化应用加快技术融合“将XBRL技术和扩展分类标准内嵌于报告系统当中，实现XBRL实例文档快捷生成与各类报告准确报送，积极实践对标管理，使用XBRL技术手段对社会上能够公开取得的各类XBRL实例文档进行对标分析并结合大数据发展技术与趋势，探索研究制定适用于本企业但不局限于财务范畴的各类业务扩展分类标准，努力实现企业各类信息集成与最大化利用”。通知中的这段话将管理会计信息化提升到了一个新的层次；同时，XBRL技术的应用也对管理会计信息化数据同各种相关领域的数据交换成为了现实。如：将会计管理信息系统同财政、银行、税务、国库、海关、审计、司法监督机关等相关信息系统互联互通、资源共享，实现真正意义上管理会计信息化的大数据、云计算、互联网+。这些指导意见、规范、标准指南的发布，表明了我国对管理会计信息化的具体要求；也可以看出在国家层面对管理会计信息化的重视程度；以及管理会计信息化今后在我国的发展趋势。

2016年6月财政部印发了《管理会计基本指引》用以指导企事业单位管理会计实际操作。基本指引中明确了管理会计应用领域不仅包括传统的预算、成本和业绩评价；而且扩大到了营运管理、战略管理、投融资管理和风险管理，强调财务与业务等有机融合，将管理会计的应用范畴扩大，更加务实与贴近实践操作。在当今企业管理实务中，业务与财务、业务与税务等有机融合在一起，已无法将财务会计与管理会计截然分开。

三、黑龙江省管理会计信息化的现状

（一）在税务的应用现状

黑龙江省基本实现各类会计信息化系统在企事业单位的全覆盖，与会计业务相关联的部门也已实现管理系统信息化。比如：同会计往来最为密切的税务业务黑龙江省税务机关，先后实施了增值税发票税控系统、普通发票查询系统、增值税发票查验系统、生产企业出口退税申报系统V6.0、出口退税率查询系统、废旧物资发票信息采集软件、海关完税凭证抵扣清单采集软件、税务综合系统“龙江税务APP”智能手机客户端等各类管理信息系统。2018年3月黑龙江税务在税务综合管理信息系统全面覆盖的基础上，运用网络与云技术对税务系统信息平台深度开发，以数据共享、生成与整合为基础，将增值税、消费税等国税部门征收的主税和地税部门征收的城建税、教育费附加等附加税费进行一体化申报，纳税人进入税务信息系统增值税或消费税网上申报模块，可在申报增值税或消费税的同时，自动完成附加税费的申报，附加税费的申报表依据主税种的数据自动生成，实现国税、地税网上申报与缴税一体化，会计人员不必重复录入只需确认即可，已签订税库银协议的纳税人，国税、地税扣款随即同步完成。与此同时，税务部门可即时查询申报信息，完成主税种与附加税费申报数据的比对，及时防范税收风险。通过税务信息系统的简单操作，完成国税、地税申报业务，实现了两部门业务一网办，从而减少了税务流程与业务量，增强了税务申报的及时性和准确性。免去会计人员“国税地税两边跑”的重复工作，为会计人员提供了更加便利的业务处理方式。

（二）在行政事业单位的应用现状

在行政事业单位先后实施了用友GPR-U8行政事业财务管理软件、行政事业单位资产管理信息系统、金税三期个人所得税扣缴系统、财政综合管理信息系统、财政票据电子化改革系统开票端、国库集中支付系统3.0等各类管理信息系统。财政综合管理信息系统与国库集中支付系统3.0实现了以软件+云的方式交互连接，可通过用友GPR-U8行政事业财务管理软件提取国库集中支付系统3.0报销的信息数据，自动生成会计分录进行账务处理，财政通过预算管理信息系统对各单位的集中支付系统3.0进行实时监控，保证财政资金有效使用，做到财政资金最大化利用的目标。

黑龙江省在财政管理信息系统全覆盖的基础上，全面推行零基预算，将预算外资金纳入预算内管理，人员经费按照编制核定的人员及工资标准确定。公用经费按行政与事业两种方式分别确定，行政机关依据职能和工作性质核定支出分类标准，事业单位按照业务性质和业务量大小确定标准分类核定。专项经费依据“需要优先”的原则和轻重缓急程度分别确定。通过科学合理的零基预算制度，逐年压缩财政预算，将资金用于急需的项目建设上。在零基预算的基础上利用财政综合管理网络平台，将各级行政事业单位会计核算软件与预算编制软件同财政综合管理信息系统平台对接进行预算审核，使用财政管理信息系统对各预算单位的财政拨款实时监控，将事后监督变为事中控制，做到及时发现问题与解决问题，推进了预算编制的规范化、标准化，保证了预算编制的一致性，强化了预算监督的效果。

为保证非税收入票据的有效监管，黑龙江省财政厅于2017年1月印发了《黑龙江省财政电子票据使用管理暂行办法》的通知，同时黑龙江省行政事业性收费系统已与国库、银行系统互联，做到了行政事业性收费在收款与开具票据的同时由财政票据电子化改革系统开票端向国库报送开票信息，银行系统在收到该单位相应款项后向国库系统发出已收款信息，同时财政信息系统在收到银行确认的收款信息后向嵌入到开票单位财政票据电子化改革系统客户端的模块发出已缴存国库确认指令，完成收款、存款、缴入国库的全业务流程，保证了黑龙江省非税收入的及时入库，防止挪用，增强对财政资金的有效监控。

（三）在企业的应用现状

在企业、集团通过推广试点方式对重点企业采取以企业需求为主导的管理会计信息化实际应用的推广。黑龙江省大庆油田参加了2016年国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准实施试点工作，大庆油田围绕会计信息披露、建立内部控制体系、引入KPI、对标管理、综合考核系统等，对资金集中管理、业务集中管控，预算、成本信息系统与管理会计信息系统相融合等多项创新。在对财务管理国际化、规范化、标准化和程序化的基础上完成会计信息、资产信息等相关数据的收集、传递、处理、存储工作，在此基础上生成符合会计准则的财务报告。

2017年10月融合后的“大庆油田实例整合和erp2.0”信息系统正式上线，系统主要包含三个层面，即业务处理、管理分析和决策支持功能。因此这个系统不是通常的会计信息系统，也不是一般的财务信息处理或报表信息处理系统，而是依托“云计算”等新兴技术，实现对人员、硬件、软件和数据等企业内部信息资源的优化整合，建立起深层次支撑大庆油田发展的信息资源共享服务体系。优化整合后的信息资源，从共享应用到集中管理，为大庆油田提供了生产经营管理、应用系统集成测试、专业软件和数据服务的集中应用环境，成为符合国际财务信息处理要求的集现代管理思想和方法为一体的大型管理信息系统。会计管理信息系统作为分系统主要包括：账务、报表、钻井成本核算、炼化成本核算、原油销售、工资与银行管理、汇总与合并会计报表、税收管理预留接口等模块组成，其主要特点为以下三个方面：

1.加强了财务控制与业务管理，实现了公司会计一级集中核算。由重核算轻管理向管理与监控为主，由事后监督向事前计划、事中监控、事后分析转变，实现以管理会计信息系统为主，可以在线处理和审批采购订单、维修工单等，优化了业务流程，提高了工作效率，加强了内部管理功能，降低了管理成本与经营风险。

2.统一了数据标准与会计核算政策。将财务会计、管理会计、销售与分销、物料管理、工程与设备维护等分散式系统框架进行统一规划、统一平台、统一模板集中实施。自试点以来，通过ERP系统建设为各级管理者提供了统一的管理信息技术平台，将人事数据、炼油中间产品数据、客户数据、供应商数据、财务核算体系数据、项目数据、银行数据进行了统一标准规划，同时将管理会计信息系统同外部系统间的互联预留了界面，为今后会计信息系统同外部互联做了预先准备。

3.企业内部各管理系统进行了集成与融合。将采购、库存、销售等业务集成在一起，在融合的基础上实现财务数据共享，将原来一些管理系统的功能整合到一个系统中，由多系统转变为一个综合管理信息系统，取消了相关手工流程的报表编制、申报与汇总，简化了会计数据录入和部门对账，保留了原成熟业务流程中的综合预算管理。

四、以实际使用者身份对黑龙江省管理会计信息化的建议

笔者在实际工作中发现，黑龙江省会计信息系统只是独立存在，很少在整体上应用管理会计信息系统，主要以部门或个体式信息化系统应用的方式存在，主要有预算、成本、进销存、客户、合同等管理信息系统，同时也发现这些独立的信息系统中都有XBRL技术。由于XBRL技术在这些个体软件中的普遍存在，就可以利用XBRL技术将其纳入系统规划，从而实现不同信息系统间的数据共享与互联互通。通过全企业集团大数据库，将采购、材料、产品、销售、工程项目、客户进行统一编号，以企业集团的视角即时获取管理所需各种数据，实现全面即时管理，同时利用企业集团统一的大数据，以云计算的方式实施企业统一的管理会计信息化系统，使企业集团在统一会计核算基础上，全方位、多层次管理和监控，强化企业综合经营管理水平。

与会计工作往来密切的税务业务已实现所有税种及税管业务的信息化管理，都有与之相配套的软件及数据库，但它们只是以个体形式存在。在实际应用过程中发现，由于税务综合管理信息系统的增加以及每个系统的独立运行，反而增加了财务人员的工作量，致使企业对财务人员综合素质要求更高，这并不是管理会计信息化所要取得的效果，产生的原因主要是各信息系统以单体形式的独立存在，没有互联互通相互整合。黑龙江省税务对此现象高度重视，针对问题产生的原因，将国税、地税申报缴税系统集成在一起，经过试运行后，将集成后的国、地税系统的业务放在一起申报，也就是说只要申报了增值税，其它按增值税比例征缴的城建税、教育费附加等将依据申报国税的增值税进行自动计算后向地税信息系统申报。黑龙江税务机关为方便会计人员的税务申报、发票流向查询、增值税发票、税控发票、发票验旧、申报缴款、当期申报情况、年度纳税额等以智能手机App客户端的方式向会计人员推广应用，从而方便会计人员的业务办理。

以上处理方式只是将以往的手工模式改变为信息系统操作的模式，只是应对性的解决方案，并没有从本质上改变。研究中发现会计管理信息系统与税务综合信息系统中都有XBRL技术。基于XBRL技术在会计与税务信息系统的存在，就可以利用XBRL技术具有的跨平台、不受应用程序限制的优势，将税务与会计原始数据信息标准在现有的XBRL标准基础上进行扩展，在此基础上将黑龙江省税务系统中增值税发票税控开票软件、发票查询系统以及税务申报系统嵌入到会计信息系统中。在进行销售业务处理时，增值税发票开票人员通过嵌入到会计信息系统的增值税开票系统模块开具增值税发票的同时，由会计人员对此项销售业务的款项是否收到等相关信息进行审核并确认后，自动生成原始凭证进行销售业务的相关账务处理，在完成账务处理后，嵌入到会计信息系统的税务申报系统，自动进行销项税额预记账处理，即时完成销售业务、会计业务、税务业务的全流程处理。在进行采购业务处理时，企业对收到的增值税进项税发票进行账务处理时，只需输入增值税发票查询码或使用扫码器扫码，通过嵌入到会计信息化系统的税务发票查询系统子模块，对收到的增值税进项税发票自动识别，并通过税务系统增值税发票信息库与原始发票存根数据进行比对，完成增值税发票的真伪识别，会计信息系统在收到增值税发票检测信息后，由会计人员对此项业务款项是否支付等采购业务内容进行审核并确认后，自动生成会计分录，进行采购业务的相关账务处理，会计账务处理后，嵌入到会计信息系统的税务申报模块在信息识别后，自动进行增值税进项税预记账处理。在月末，会计信息系统进行结账后，嵌入到会计信息系统的税务申报模块自动进行增值税的综合业务处理，自动生成税务申报表，并与会计信息系统的期末会计报表进行比对，经确认后向税务部门申报，并向开户行发出税款支付指令，完成增值税全业务处理流程。这种信息化的综合业务处理方式，是在增值税发票开具系统与会计信息系统的数据比对，税务申报系统与税务增值税发票开具系统的数据比对，税务申报系统与会计信息系统的数据比对基础上，经审核与确认后自动向税务部门进行申报，经税务部门的信息系统认可后，自动缴纳增值税的处理方式，较传统税务申报方式更具即时性、真实性和准确性，因为这种处理方式是在多次数据比对的基础上进行税务申报的，而单独的税务申报信息系统申报操作模式只有一次比对，而且由于会计人员的会计业务主观认知不同，同一笔业务可能会产生两种不同的账务处理方式，这在会计人员的实务操作中较为常见。而这种处理方式只要正确录入增值税发票号码，所有工作都由信息系统来完成，并且在销售与采购业务处理的业务关键点，设置了审核与确认这一环节并增加人工比对，实现管理会计的控制职责，做到业务处理的最大准确性、安全性与即时性，实现企业所开具的每一张增值税发票都能实时入账，每一张入账的增值税发票都真实有效。税务征收机关通过嵌入的税务综合信息系统实时计算企业开具的增值税发票，有效防止企业虚开增值税发票及虚假发票入账的可能性，尤其是对房地产开发企业税收的即时、有效监控。这样做既符合管理会计职能又符合税务管控的需求，做到了税务业务处理与企业经济业务为一体，企业税务管理与企业财务管理为一体，税务风险管控与企业风险控制为一体，企业经营与税务协同，纳税合规监控，数据共享统一管理，信息管税上下一体，洞察税会差异。以上建议是在不改变现有税务机关增值税发票税控开票信息系统，不改变税务机关增值税发票处理流程，不改变现有财务处理流程的基础上，通过XBRL技术将现有增值税发票税控开票软件、发票查询系统和税务申报系统嵌入到会计信息系统中，以云计算、大数据、互联网技术，也就是软件+云的方式来完成。

将现有的增值税纸质发票向电子发票推广，电子发票的普及对会计信息化、会计无纸化有着积极的推动作用。嵌入后的增值税发票系统可以将电子发票作为主要入账依据，无论开出的还是收到的增值税发票，都是以电子发票的形式通过“云储存”的方式储存在税务系统电子发票信息库中，以方便发票真伪查询，减少会计人员重复工作。通过税务机关电子发票信息库系统认证的电子增值税发票作为会计记账的原始凭证，不再生成纸质发票，这种单一的电子发票形式，是以税务系统增值税发票信息库为依据，数据的共享、生成、整合与比对都由税务管理信息系统处理，因此这种单一的电子发票形式，较传统的纸质增值税发票更具防伪性。通过上述税务与会计业务的融合处理流程，再打印纸质增值税发票已无意义。由于会计原始票据大多数都是销货发票、采购发票，也就是说会计的原始凭证基本都是由各式发票组成，这种以税务系统增值税发票信息库为记账依据的账务处理形式，可以减少会计资料的纸质凭证，在一定程度上实现会计资料的无纸化。

上述建议只是将增值税发票开具、申报和真伪查询系统以模块形式作为管理会计信息系统的一个子系统，同以往会计信息系统一样，并不会让企业及财务人员感到有什么变化，只是将税收报账取消了，变成了嵌入到企业会计信息系统的税务信息子系统开具的增值税发票为依据，进行自动生成记账凭证、自动税务申报，经确认后自动缴税。将企业放到了主体位置，符合“小政府大社会”的治理模式，在平时的工作中企业感觉不到税务征收系统的存在，从而减少财务人员的重复工作，向智能财务转变。

五、融合后的管理会计信息化向智能财务转变的可行性

实时财务一直是财务人员所期盼的境界，即业务和财务的实时性连带发生。在此前的技术框架下，这只能是一种设想，而云计算架构的无限扩展能力让实时财务成为可能。将税务系统中增值税发票税控开票软件、发票查询系统、增值税申报系统嵌入到管理会计信息系统中，开具发票或发票检验真伪的同时，自动生成会计凭证进行账务处理，同时将企业进销存管理系统与会计信息系统互联，做到税务业务处理与会计业务相结合，经营管理与会计相结合，经营管理与税务相结合，实现纳税实时监控、数据实时共享与管理会计信息化的高度统一。充分发挥管理会计解析过去、控制现在、筹划未来的作用。同时基于共享财务的概念，通过云计算的方式建立智能管理会计共享数据库，以搭建云端电商化平台的方式实现与供货商、客户进行交易，并使用电子发票重塑企业财务流程，打通税收与交易的关联，配合影像、电子档案、电子合同等，回归以交易管理为核心的企业运营本质，重构传统会计处理流程，实现对员工日常报销以及采购与销售的在线全业务处理流程，结合后台的财务云智能服务，如智能报账与核算业务等，实现交易透明化、流程自动化、数据真实化，从此前的业财一体化，到现在的财务共享，其实质内容都属于以上管理思想的实践、演变和迁徙。这种以管理会计信息系统+云的应用形态已经具备智能财务的雏形。

智能财务是互联网、云计算、大数据等技术的全新理念和深度探索。互联网和云的核心内容是互联，共享的核心是开放。构筑于互联网和云技术的智能管理会计平台通过连接和数据标准化改造，实现财务与业务的实时处理，改变了传统交易方式，取消了报销、报账流程，实现对会计数据采集、管理、共享、利用的全流程管理，将财务深入渗透到业务当中。在智能财务共享数据库体系下，审核、结账环节都经由系统自动化实时完成，会计人员只需做好事前管控、设置好流程即可，将繁琐的重复工作交给智能财务来做，将工作重点放在管理分析、预测、决策、评价、风险监控等更有价值的企业管理上，助力业务创造价值，完成财务服务业务的使命。

技术改变生活，智能创造未来。2017年3月人工智能首次被写进《政府工作报告》后，同年7月国务院正式印发了《新一代人工智能发展规划》，将人工智能上升至国家战略层面，在2018年3月《政府工作报告》中，再次提到人工智能。预示了人工智能即将对实体经济、国家治理等各方面发挥不可替代的作用，也预示了人工智能将会在未来的社会生活中无处不在。随着计算机技术的进步，数据的大量积累，人工智能已成为一项实用技术，人工智能时代已经到来，已经进入各个领域的实际应用阶段。在会计领域随着人工智能的深度发展，在财务与管理为一体的智能财务体系下，可以进一步消除财务工作流程，基于智能财务的深度学习能力、计算能力和反应能力，通过智能预测和智能推荐等，智能财务会像人类一样进行自主的信息搜集与分析，提供精准的财务服务。身处其中的企事业单位，早一步采用全新的财务思维，构建起互联、集中、有效的智能财务，以便在激烈竞争的市场中更好的预测和把握未来。