完善企业内部控制制度的难点

李小春

内部控制是经济社会发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。我们知道,有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况,很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。因此,建立和加强企业内部会计控制,使内部会计控制合理设计并有效实施,才能杜绝会计造假等舞弊行为的发生,保证会计资料的真实完整。加强内部控制,对于保护投资者合法权益,保证资本市场有效运行,有着非常重要的意义。

一、企业内部控制面临的困境

（一）法人治理结构不完善，内控组织虚位。我国许多公司、企业虽然设立了董事会、监事会,聘任了总经理班子,但在实际工作中,董事会的监控作用严重弱化,甚至是形同虚设,而且缺少必要的常设机构,没有从根本上形成真正的法人治理结构。

（二）风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,企业经营风险不断提高。但是,从我国企业的现状来看,企业的风险意识并没有提到应有的高度,更缺乏行之有效的风险管理机制。

（三）信息流通不畅，职责不清，责任不明。一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。但我国企业往往存在着这样一些区域:谁都可以管,又可以不管。出了问题常常是互相推诿,互相指责,最终不了了之,无法追究责任。

（四）内控机制不健全，控制乏力。为了保证控制目标的实现,企业必须制定内部控制政策及程序,并予以执行。我国企业内部控制活动中最大的薄弱环节是考核奖惩机制不够健全。计划可能是好的,但由于没有人去认真地检查、考核,而只是搞形式,走过场,其执行效果往往很差。

二、企业内部控制的难点

（一）如何把握授权的度。内部控制制度的度量界定是实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程,保证这个系统的正常运行,合理授权是必然的。企业法定代表人既要保证其经营决策的独立性和权威性,又要保证其经济行为的效益性和廉洁性,权力的度量界定是关键一环。

（二）如何提高被控对象的受控度。有效的内部控制制度是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里存在一个控制与反控制的问题,现在不少企业内部控制制度形同虚设,舞弊行为时有发生,因而提高被控对象的受控度,成为内部控制实施中的一个难点。一般而言,提高被控对象的受控度关键有两点,一是内部控制制度的科学性,二是主要决策者的受控程度。从经济管理现状来看,提高被控对象的受控度是关键。

（三）如何提高控制人员的熟练程度。企业内部控制制度的中心是财务会计控制,承担内部控制职责的主要是财会人员。财会人员真正担当起内部控制的重任,更新知识,提高操作能力刻不容缓。

三、完善企业内部控制的对策

（一）设置健全的、有层次的组织机构。首先,将会计作为一个独立的部门,实行会计人员统管统派制。其次,组织结构的设计要贯彻不相容职务相分离的原则,根据职责权利相结合精简、高效的原则,科学划分职责权限,形成相互制衡机制。最后,根据所设置的岗位,如何挑选、培训忠于职守、精明强干、训练有素和责任心强的人是内控制度成败的关键。

（二）货币资金的内部会计控制要点及控制措施。一般而言,一个良好的现金内部控制制度应当包括以下内部会计控制要点:现金收支与记账的岗位分离;现金收入、支出要有合理、合法的凭据;全部收支及时准确入账,并且支出要有核准手续;当日收入现金应及时送存银行;按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,做到账实相符;其中现金收支与记账的岗位分离是现金业务内部会计控制制度的基本要求。

1.建立现金和银行存款的控制制度。界定现金使用范围,要严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定使用现金。

2.货币资金收入流程及控制。出纳部门零星项目的现金收入业务处理流程反映企业因收取租金、押金、罚金、赔款等,在出纳部门直接收取现金的业务流程的控制。

3.货币资金支出流程及控制。单位办理货币资金支付业务应当按照规定的程序进行,主要步骤如下:支付申请、支付审批、支付复核、支付办理。

四、对网络环境企业内部控制应采取的措施

（一）会计信息资源控制。会计信息来源于网络服务器的数据库系统中,因而网络数据库系统是整个网络会计系统控制的重点目标。对数据库系统的安全威胁主要有两个方面:一是网络系统内外人员对数据库的非授权访问,二是系统故障、误操作或人为破坏数据库造成的物理损坏。

（二）管理控制。管理控制是指企业对网络会计系统涉及的各个部门和人员所建立的内部控制制度:①设置适应于网络下作业的组织机构并设置相应的工作站点;②合理建立上机管理制度,包括轮流值班制度、上机记录制度、完善的操作手册、上机时间安排及保存完备的操作日志文件等;③建立完备的设备管理制度。

（三）内部审计。内部审计应包括:①对会计资料定期进行审计,会计电算化系统账务处理是否正确,是否遵守了《会计法》及有关法律、法规的规定;②监督数据保存方式的安全、合法性,防止发生非法修改历史数据的现象;③对系统运行各环节进行审查,防止存在漏洞。

五、人员素质控制制度

会计资料是否真实可靠、国家财经政策是否贯彻执行,很大程度上取决于会计人员的自身素质。人员素质控制尤其重要,具体应采取以下措施:①建立会计队伍准入制,要求从业人员具有中专以上财经专业学历,并持证上岗。②建立会计人员继续教育制,及时学习新政策、新法规,掌握最新会计动态。③建立轮岗制,定期轮换工作岗位,一方面提高会计人员业务素质,另一方面可及时发现工作中的错弊。

六、全面预算管理控制制度

全面预算管理是保证企业生产经营目标顺利实现,并对企业内部实施控制和监督的重要手段。企业应执行全面预算管理体制:事前有预算,事中有控制,事后有考核,使全面预算管理体制作为企业的一项内部会计控制制度发挥作用。首先,科学地制定月度、年度预算计划,层层分解落实指标,严格执行,做到自己监督自己。其次,在预算执行过程中,企业应按实际执行情况编制月度、年度预算分析报告,对差异较大的项目应立即查明原因,并提出控制办法,做到自我控制。第三,预算指标纳入单位考核,与单位的工资、奖金挂钩,做到自己考核自己,从而确保企业目标利润的顺利实现。

随着我国经济体制改革不断深入和企业市场主体逐步确立,会计管理在单位内部管理中的地位日益突出,加强内部会计控制制度建设,越来越成为企业和其他单位建立科学的内部管理制度的重要基础。我们通过实践得出结论是:得控则强,失控则弱,无控则乱。