加强行政事业单位会计内控管理的建议

吕海东

加强内部控制建设是保护行政事业单位资产的有效措施,是防治腐败的基础,是提高会计信息质量的根本保证。行政事业单位作为公共产品和公共服务的提供者,近年来,一些单位存在国有资产流失、截留串用财政资金、未按资金用途合理使用资金、大额资金随意支付、资源浪费、贪污腐败等现象。为提高行政事业单位公共服务的效率和效果,有效防范舞弊和预防腐败,有必要加强行政事业单位内控管理研究工作。通过研究,提高行政事业单位内控管理水平,促进单位健康、稳定和可持续发展。

一、行政事业单位内控管理存在的问题

（一）领导重视程度不够，管理意识不强。近年来,一些地方行政事业单位的内控管理水平总体上呈上升趋势。但仍有部分行政事业单位领导由于认识不足,缺乏认同感等原因,对内部控制管理工作不够重视,内部控制意识及风险防范意识薄弱,管理流于形式,人员参与意识差。有些单位虽建立了内控制度,但仅为一项摆设,未落实到具体行动上来,在思想和行动上重视程度不够。

（二）内部控制体系不完善，部门联系不紧密。一些行政事业单位的财务内控管理体系不完善,仅侧重对财务部门的控制,而忽视对其他业务部门的控制。有的财务管理与业务管理联系不紧密,一些单位的会计职能比较简单,仅针对具体业务本身进行审核及拨付资金,而与业务管理层面沟通少,缺少对业务的实质性审核,导致在重大决策上参与性不足,内控失去应有的作用,对业务环节的财务管理及监督作用不明显。

（三）财务管理制度不完善，岗位设置不合理。有些行政事业单位内控体制缺乏明确的规定和目标,导致管理秩序混乱,有些内部控制体制处于“真空”状态,无章可循,资金使用安全没有保障。有些行政事业单位在会计人员的配备上不符合《会计法》规定,岗位设置不合理,存在无证上岗或违规混岗,人员缺乏有效分工及轮岗制度。有些单位出纳和会计人员,经办人员和审核人员等不相容岗位未完全分离,一人在原岗位工作十几年,甚至几十年之久,没有建立轮岗机制,极易滋生腐败问题。

（四）部门预算编制不科学，业务审批不合理。一些行政事业单位在编制国家部门预算时,为了多从上级部门争取资金,采取虚列支出等手段,套取国家财政资金,平均人员经费支出标准高达几十万元,预算支出不合理。有些单位预算管理人员为了谋取个人私利,利用管理漏洞,对关系好的部门或单位随意调整预算指标,造成预算管理失控。在预算执行过程中,一些行政事业单位由于审批资金使用的门槛较低,没有制订严格规范的资金审批制度。一些业务审批流程不合理,给单位内部管理造成不利影响,降低了控制效力,造成一些单位或个人出现违纪违法行为,给单位公信力带来负面影响。

（五）内控管理执行力不强，监督弱化。一些行政事业单位虽然制订了内控管理制度,但很少有人贯彻执行,内控难以发挥其应有的作用。有些行政事业单位各部门权责不清,执行人员业务素质低,财经法律意识淡薄,导致会计内控管理质量不高。一些单位只注重款项往来收缴与拨付,忽视了资金的控制与使用效果,一些专项资金沉淀未能为单位带来更多的经济利益,有些单位的资金在使用的过程中没有制订严密的使用计划,出现了资金使用的无序化与随意性,降低了资金的使用效率和效果。财务制度要求行政事业单位基本上年底收支平衡,这就使得一些单位想方设法年末突击花钱,将财政资金用尽。一些审计部门对行政事业单位财务支出的监管力度不到位。有些单位由于规模小,财务人员配备不到位,内部没有形成牵制,造成漏洞,存在公款私用,贪污腐败现象频发。

（六）国有资产管理制度不健全，资产流失现象严重。一些行政事业单位领导存在“重资金轻实物资产”的思想,内部管理比较混乱,国有资产管理存在漏洞。一些单位对固定资产的采购、验收、使用、调入、调出等,未按有关规定办理审批手续;有些单位处置固定资产不事先向上级主管部门审批和递交处置报告,违反“先审批后处置”的程序,处置程序不规范。有些单位不经有关资产监管部门批准,随意将固定资产对外投资、出租或担保,造成国有资产流失严重。有的出租资产获取的租金收入未按要求上缴国库,在体外循环,造成“小金库”现象发生。一些单位和部门人员随意对本应资产化的固定资产费用化,直接核销,导致资产账目和实物相脱离,无法对国有资产进行有效监管。有些人为满足个人私欲,将资产占为已有,国有资产流失现象严重。

二、加强行政事业单位内控管理建议

（一）增强内控意识，提高领导认知度。行政事业单位领导要增强内控管理及风险防范意识,只有领导重视,其他工作人员才能加以重视,内控制度才能在单位全面贯彻执行起来。政府可以通过举办内控制度培训班,对行政事业单位领导、中层干部、部门负责人、管理层的人员进行专业的内控知识培训,让他们了解内控制度的重要性。还可通过日常会议、制度研读、案例介绍等方式,强调内部控制的重要性。同时,可以把各级单位内控制度的实施和效果,作为考核领导干部的指标来加以强化,形成自上而下的内控管理态势。

（二）建立健全内控管理制度，堵塞漏洞。各级行政事业单位要建立健全内控管理制度,要把内控管理制度作为单位控制经济活动的行动指南。内控管理制度要覆盖财务预算、资金收付、政府采购、资产管理、项目管理、合同管理等多项经济活动,操作流程要渗透到各项经济活动的决策、执行、监督等各个环节。要做到事前、事中、事后的全控制,做到“横向到边,纵向到底”,不留死角。同时,要根据新形势,新政策等动态变化,及时修订完善好内控制度。要明确各部门的职能性质、作用、职责、权限,做到科学分工,建立岗位责任制与个人责任制,单位内部要按不相容职责相分离的原则,设立财务管理相关岗位,明确职责。要建立制约机制,确保资金的安全完整,提高资金的使用效率。通过建立健全科学合理的内控管理制度,防止权力的滥用和越界,起到防微杜渐、堵塞漏洞的作用。

（三）加强预算管控，规范使用资金。要科学合理编制国家部门预算,提高预算编制和预算执行的严肃性。经费支出要合理,依据要充分,严禁虚列支出,套取国家财政资金。严格执行预算和各项财税制度,各单位不得擅自扩大范围,提高标准,要严格按照预算规定的支出用途合理使用资金,不得挪用串用,混合搭配项目资金。建立健全资金审批制度,保证管理工作高效有序进行。

（四）加强内部监管机制建设，发挥审计监督作用。要加强内部监管机制建设,建立内审监督体系,有条件的单位可设立专岗专人负责监管任务,及时发现内控管理中存在的问题。要充分发挥内部审计作用,自觉接受外部监督,做到预算管理严格化,服务科学化。内部审计部门要对单位的财务收支业务和内控制度进行独立评价,了解当前业务和制度情况,对发现不足之处,提出整改建议,以使单位经济成本最小化,效益最大化。单位一定要保证内部审计部门具备较高的独立性与权威性。只有这样,才能确保内部审计工作的开展不受内外部环境影响,提高审计对经济活动的监督和指导作用。

（五）提高会计人员综合素质，会计队伍由核算型向管理型转变。要转变会计服务理念,要由传统手工、电子记账向管理会计转变。要加大对会计人员的培训力度,增强会计人员的管理意识,提高业务能力,及时更新会计人员财务管理知识,提高其知识运用水平。拓宽招聘渠道,积极选聘、吸纳高素质、高能力的综合型人才来单位工作。同时,要为会计人员搭建一个良好的发展与晋升平台。此外,要积极开展思想政治教育工作,加强会计人员的法律意识,全面提升员工的综合素质水平。要制定相应的考核和奖罚制度,要从日常工作,培训效果和思想水平三方面进行考核。奖罚制度主要以避免会计人员滥用公款,做假账等方面进行考核,一经发现要严惩不贷。通过强化会计人员队伍建设,促进行政事业单位内控管理工作有序进行。

（六）加强固定资产管理制度建设，避免国有资产流失。要充分利用预算,加强固定资产配置管理,严格执行预算管理制度。要根据单位固定资产实际占用情况合理安排预算,部门间能调剂使用的资产尽量调剂使用,杜绝不必要的浪费,提高资产使用效率。会计人员要根据财务制度要求准确计量,建立固定资产台账,每项固定资产要建有卡片,对固定资产使用进行全程跟踪管理,实现从资产入口、使用到出口各个环节的动态管理,避免国有资产流失,防止腐败现象发生。

在经济社会发展中强化行政事业单位财务内控管理是相当重要的。只有找出财务内控管理存在的主要问题,采取合理、有效措施、办法,才能保证行政事业单位财务内控管理工作取得实效,以更好地促进单位的长期稳定健康发展。