传统企业应收账款风险调查及管理思路

唐诗璐

摘要：随着市场经济的发展，企业需不断扩大销售规模与市场占有份额，增强行业竞争力。应收账款作为企业经营过程中，因销售商品、提供劳务等业务向购买方收取款项的一种债权，对企业的影响越来越大。本文以传统生产企业为依托开展调查，从企业内部应收账款管理着手，分析其存在的问题，提出相关的管理思路及改进措施。目的是引导管理者重视应收账款的管理，有效规避经营风险。

关键词：应收账款；风险；管理思路

随着市场经济的发展，传统行业在成本高、竞争加剧的压力下，为了生存和发展，需要不断地扩大产品的销售规模与市场占有份额，提升在行业中的地位和影响力。由此，也造成了应收账款（Receivables）的大幅增长，从企业内部控制入手，对应收账款进行梳理，规范应收账款的日常管理和健全客户的信用管理体系，开展全方位过程控制，及时反映和监督应收账款的增减变动情况，采取有效措施，加强应收账款的催收力度，规避经营风险已经成为经营者需要重视的问题。

在此基础上，我们以某传统生产型企业为依托，开展了对传统行业应收账款风险情况的调查。调查按照既定的方案，依据国家法律、法规、会计制度及企业的内部控制制度等有关规定，查阅了相关企业2014-2016年资产负债表、利润表、应收账款明细账以及业务部门客户信息资料档案等相关资料，采用问询、检查、验证等方法，实施了必要的程序，在相关企业的配合下，完成了该项工作。

一、总体情况

大多数企业对应收账款均有一定的风险防控，制定有相关制度。并对业务部门、职能部门进行了职责划分，规定其权限，对应收账款各司其责地进行管理，同时，建立账务处理及财务核算流程，用以保证资产安全，维护本企业权益，规避市场风险，实现流动资产效益的最大化。

以某传统生产型企业为例：该企业建有《应收账款管理制度》、《应收账款款项催收办法》等应收账款内控管理制度，相关财务数据如表1：

2014年-2016年间，该公司产品销售收入分别为15，984.53万元、17，386.12万元、19，120.17万元；应收账款年末余额分别为5，794.68万元、6，953.24万元、8，658.37万元。三年间，产品销售收入增幅为6.38%、8.77%、9.97%，应收账款增幅为17.11%、19.99%、24.52%，应收账款周转率（次） 2.98、2.73、2.45，产品销售收入增长幅度远远低于应收账款的增长，同时，应收账款逐年增大，周转逐年减缓。

二、存在的问题分析及建议

（一）制度执行不到位

1.按照企业应收账款部门职责的规定，业务部门应建立客户档案并对其进行信用评级，并由业务部门和财务部门各备存一份；财务部应监督业务部门制定和执行信用等级评定制度及赊销审批制度，并定期对逾期应收账款进行分析和风险预警。但是，在执行过程中，业务部门并未建立相关的信用档案并进行了信用评定，或者仅就其认定的重要客户及主要客户进行了建档及信用评定，而且评定基础资料以合同等作为依据，相对较薄弱，也未就此与财务部相关人员进行有效沟通，客户资料仅业务部门存档，财务部对具体客户的授信额度等情况并不知悉，在对应收账款进行挂账和核对时也未检查该指标；财务部按月报送的应收账款明细表，也未曾与相关部门进行详细沟通。

2.按照企业应收账款奖惩措施内控制度的规定，对账龄在三年以上逾期应收账款，财务部提出对相关部门或个人进行处罚的建议，按逾期应收账款总额的百分比扣发相关单位和原单位负责人绩效。但财务部在绩效核算时，未对此部分再进行扣发。

（二）账龄划分有待精细化

应收账款明细账余额往往不是由一笔业务产生，而是在一个相对比较长的时间段内若干笔业务累积出来，财务部在确认应收账款账龄时，以当年是否发生作为确认依据，这样，对于有多年应收账款挂账的单位，如果当年发生赊销，该单位的全部应收账款账龄匀被确认为一年以内。市场经济的瞬息万变，甚至债务人内部机构变动等风险的存在，简单的账龄划分不能反映应收账款实际发生的时间情况，存在潜在坏账损失的风险。

（三）应收账款函证及回函率均较低

根据某会计师事务所对依托企业2016年年报审计情况显示，企业期末应收款项户数386家，事务所发出函证216户，回函户数71家，回函率32.87%；调查中，我们收集到的该企业2014年-2016年对应收账款函证留存的快递单分别为53份、112份、139份。应收账款是企业流动资产的重要组成部份，是变现能力较强的流动资产，由于其没有实物形式，函证是双方核对应收账款准确性的重要方法，尤其对往来频繁的客户，可以及時发现双方记账中的错误，避免产生纠纷。同时，应收账款函证又是取得债务人确认应收账款真实存在的有力证据。多年来，由于客户档案信息更新不及时，以及多数客户不愿配合确认应收账款函证金额，企业应收账款发函率、回函率都较低。

（四）应收账款占用资金过大

根据企业财务报表显示，2016年12月应收账款占流动资产的比重为41.20%，应收账款与应付账款的比率为218.02%；按照年利率4.35%计算，2014年-2016年应收账款平均占用资金利息分别为233.66万元、277.27万元、339.55万元，而2016年该企业全年的税前利润1，023.51万元，应收账款资金利息已经是当年利润的33.18%。并且，由于赊销业务的发生，企业由此产生的增值税和所得税，都必须用企业自己的货币资金先期支付与交纳，应收账款占用资金情况已不容忽视。

（五）部分应收账款余额与客户往来存有不符

仅就截止2016年12月31与客户往来对账函来看，该企业就有多家单位回复与其账面余额存有差异，并且提出的差异匀超过百万元，这些不符，确有双方挂账时间的差异，但有一些却是对方根本没有认可的应收账款；核对过程中，对不符金额的填列也极为随意，极不规范。一方面，这些差异作为潜在风险，很可能在将来对企业造成直接或间接的经济损失。另一方面，这些应收账款的不符，也折射出销售收入内部控制管理的缺陷。

三、管理思路及改进措施

（一）加强学习，真正把各项制度执行到位

1.各业务部门、职能部门应学习、了解相关职责，加强沟通，严格执行企业应收账款相关内控制度的规定；

2.按照客户资产状况、财务状况、支付能力、企业信誉等建立的客户信用档案，除业务部门外，财务部也应备存一份，以便于在赊销前能检查、核对客户信用情况，降低坏账发生的风险。同时，财务部将定期统计的应收账款各客户的金额、账龄、增减变动及风险预警等情况进行有效应用，及时反馈到主管领导和业务部门，为评估、调整赊销客户的信用等级及应收账款的管理提供可靠的依据；

3.对逾期应收账款重点关注，减少该客户的赊销，严格实行风险预警及逾期催收的相关内控程序；

4.考虑按逾期应收账款管理制度扣发相关绩效。

（二）准确确定账龄，实施精细化划分

应收账款账龄细分是一个基础工作，需要长期的累积，尤其在初始细分时，会增加一定的工作量，建议财务部利用计算软件或设置Excel台账等方式细分账龄，及时预警、防范风险。

（三）做好客户档案记录，加强应收款项确认

加强客户沟通，及时更新客户资料，认真对待应收款项，及时发放应收账款询证函，对于不回函客户，采用追加发放询证函、双方对账，核对销售合同、发票等方式，确定应收账款的真实性、入账金额的正确性、回收的可能性和风险等，保存好相关资料，固化收款证据，避免到期债务无法收回而形成坏账损失以及因错过债权的2年有效保护期而无法进行法律诉讼等问题。

（四）采取积极措施，减少应收账款的资金占用

强化应收账款的日常分析、追踪，及时发现过程中存在的问题，加工和提炼应收账款信息，如在应收账款账龄分析的基础上，开展应收账款追踪分析、应收账款收现率分析等工作，重视信用调查，控制赊销额度，积极催收货款等方式，将应收账款占用的资金降低。

（五）认真核对，杜绝双方账目不符情况

严格清理应收账款，认真做好应收账款记录与核对，特别是针对往来双方不符的情况，鉴别原因及时处理：因双方挂账时间的差异产生的不符，督促双方及時挂账；对其他原因造成的双方账目列示不符，积极查明原因，进行整改，规避由于双方账目不符造成的经济损失风险。

应收账款是伴随企业销售发生而产生的一种债权，及时收回才能弥补企业在生产经营中的各种耗费，确保企业能够持继、稳定地经营下去，认真对待应收账款，重视其管理，这不仅关系到企业的生存和发展，同时，也是企业内部管理与控制的重要方面。

参考文献：

[1]王洪海，金昕，庄严.基于因子分析的应收账款质量评价[J].财会月刊，2016 （9）.

[2]高岳平.浅谈应收账款风险控制[J].现代商业，2011 （21）.