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摘 要:煤炭行业是我国国民经济中的重要行业,由于其经营对象的特殊性,其管理也存在与其他行业不同的地方。煤炭企业内部控制目前还存在一些不完善的地方,煤炭企业内部控制风险评估是一个持续的动态发展过程,反映大型煤炭内部控制的建设情况。本文明确内部控制的优势和薄弱环节,从而采取相应的防范控制措施加以改善,达到内部控制的最终目标。
关键词:内部控制;风险评估;风险防范
煤炭企业内部控制的现状
管理者重视不到位,风险监督意识薄弱
煤炭企业属于高安全、高投资风险、高竞争风险的行业,在企业经营管理中,企业的管理者起到绝对和决定性作用。而在我国,管理者重视不到位,管理水平和素质偏低,降低了内部控制的效率,同时企业没有建立正确的风险意识和监督意识,也使得内部控制不能正常发挥作用。
内部控制制度不完善,执行力不足
实际上,煤炭企业对企业的内部控制制度的建设比较重视,但是在现行的制度中,内部制度本身的制度建设并不完善,内容往往没有根据经济形势的变化进行更新,存在着不合理的内容。另外,对内部控制制度的执行力表现出不足。有章不循、不走程序办事、越权干扰、人工自主性大等现象在实际执行的过程当中非常普通。
对位监督不不明显
企业内部控制制度的实现必须经历一个过程。在这一过程中,管理层和员工的活动都必须纳入内部控制的体系。这是煤炭企业自我约束的过程,内部控制制度要被企业灵活有效地运转,就必须完成对位监督。规定责任人负责制,能够增强岗位员工的责任感和使命感。煤炭企业内部的考核制度往往表现为流于形式,监督效果不足。
科学地进行内部控制风险评估的意义
煤炭企业作为国家重要的基础行业,科学评估内部控制风险,对于促进煤炭企业更好地发展起着积极的作用。第一,有助于煤炭企业进行全面、经济和有效的风险评估提供依据,以便煤炭企业客观、正确、科学地反映其内部控制存在的问题,从而建立一个健全的内部控制体系。第二,增强了煤炭企业决策的科学性和效益性。煤炭企业通过风险评估可以确定内部控制中存在的风险,从而为企业提高其决策的科学性和准确性提供依据,有利于企业实现其经营目标。第三,为保证资金安全、完整和增值提供了可能。煤炭企业在识别和衡量风险基础上可以对可能发生的重大风险采用恰当的控制活动,以减小或防止风险所带来的损失,以最小的成本确保企业资金活动的连续性、稳定性和效益性。第四,有助于为煤炭企业提供了一个相对安全稳定的生产经营环境。加强煤炭企业风险评估可以减少煤炭企业各个经营环节的不确定性,通过加强自身管理和风险防范,为煤炭企业的发展创造了适合的内外部生产经营环境。
内部控制风险的防范
完善内部控制设计
内部控制作为企业治理的内部延伸,首先应该在考虑到企业的战略之后进行合理的设计,形成有序的内控体系,以确保监督的全面。其次,设计内部控制的过程中,需要注意内部控制的可操作性和對风险的预防性。再次还必须考虑到内控的成本效益,若防范风险的成本高于企业的损失便没有意义,同时对企业是有害的。最后,内部控制不是万能的,任何一个制度都是有其固有的局限性。内部行使控制职能的管理人员滥用授权、不相容职务的人员串通舞弊等情况是可能存在的,需要通过其他的机制来降低这样的风险,内部控制本身是无法修正的。
建立反舞弊机制
反舞弊机制一般针对的是内部控制的局限性,类似于内部控制的监控机制,对内部控制的有效运营提供保证。根据企业情况和内部控制来建立反舞弊机制,首先需要营造反舞弊控制环境,其次可以建立有效投诉举报渠道,动员全部利益相关体进行监督。最后,要针对舞弊反映出的内部控制缺陷进行评估改进。
进行内部控制测试
内部控制测试指的是测试内部控制运行的有效性,通常通过询问、观察、检查、穿行测试以及重新执行这五个程序来进行。内部控制有效性测试通常是采用关键控制抽样测试,即只对关键控制进行测试,并且在测试时根据控制频率仅抽取适当数量的样本,以样本代表总体,通过检查样本判断关键控制总体执行情况。
健全内部控制审计
第一,健全以董事会为中心的公司内部审计机制。公司治理包括三大机制,即决策机制、激励机制和监督约束机制,公司内部审计机制则是监督约束机制重要的核心组成部分,可以通过增强董事会的审计权、提高审计信息质量以及评价董事会绩效考核来健全该机制。第二,完善公司治理。内部控制与公司治理的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。只有在完善的公司治理环境中,一个良好的内部控制系统才能真正发挥作用。对于公司治理的完善可以引进现代公司治理机构,同时调整原有制度,使治理机制制度能够在结合企业和市场的情况下,推动企业内部控制的改善,提高企业对内部控制风险的识别能力。
(作者单位:平煤神马建工集团建井一处审计科)
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