京津冀都市经济圈企业社会责任审计模式构建——基于低碳循环经济视角

孙永彩，蔡 亮，吕晓明 ，刘胜花

（1.北华航天工业学院会计系，河北廊坊065000；2.廊坊市电子信息工程学校，河北廊坊065000）

不断发展壮大的京津冀都市经济圈内企业乃至全国大多数企业的社会责任审计均是非常繁琐的研究课题，客观可行的社会责任审计模型的构建直接影响着企业与社会的稳定前行。低碳循环经济重在研究能源方面的技术或制度的革新，重在减少温室气体的排放，从而放慢地球变暖的步伐，达到社会的清洁与经济的可持续进步。

一、京津冀企业社会责任审计的目标

一般而言，企业是以合同为约束条件的各利益关系人有机结合的主体。而对企业进行审计正是法律为了监督企业契约的制定和执行情况，确立企业存在的合法性以及契约各方面责任的顺利履行。以低碳循环经济为前提进行低碳审计的目标主要是借助审计主体对企业的监督检查，促进低碳政策的顺利落实，保障低碳技术的合理有效利用以及低碳经济的健康发展，减缓气候变化，促进人类可持续发展。

我国有三个重要的经济圈，京津冀、珠三角和长三角。其中位于环渤海中心地带的京津冀经济圈是北方最大规模、最具活力的区域。地处京津冀的各家企业是承担低碳经济建设责任的主体。而低碳经济和循环经济与“企业财富最大化”经营目标的“理性经济人”是相互冲突的。如果没有监督机制，企业自身很难实现低碳经济和循环经济。所以社会责任审计就应运而生，对企业正确履行社会责任进行管理及监督。

京津冀协同发展是我国近期学者研究的热点，针对环境治理问题也是首要考虑的地区。图1列式了2016年京津冀主要废物的排放情况，其中烟、粉尘含量占全国11.42%，表明环首都经济圈企业尤其是重化工企业实行低碳发展和循环经济的重要性。

2016年京津冀主要废物排放比重单位：万吨

以低碳循环经济为前提进行低碳审计的目标主要是借助审计主体对企业的监督检查，促进低碳政策的顺利落实，保障低碳技术的合理有效利用以及低碳经济的健康发展，减缓气候变化，促进人类可持续发展。社会责任审计契约机制将随着本市企业产权的动态调整而进行扩展，企业需对二氧化碳等影响低碳经济发展的重要信息进行披露。

二、京津冀企业低碳循环经济下社会责任审计模式构建的影响因素

（一）审计主体——注册会计师审计

注册会计师（CPA）这一独立的专业审计中坚力量，具有其他审计主体所缺乏的独立性强、经验丰富及服务质量高等要求，而使得注册会计师乃现阶段进行社会责任审计的主体之首选。国家审计机关相应的工作人员有限审计资源也相对缺乏，难以深入到每家企业内部，所以，最好的解决办法是将这一服务转交给独立审计的第三方——会计师事务所。这样，CPA成为低碳社会责任审计的主体也就顺理成章了。

（二）低碳循环经济下企业社会责任审计内容

课题通过对京津冀中泰华、华颂、精与诚等二十家会计师事务所进行调研得出企业低碳社会责任审计的主要内容应概括为以下三方面：第一，企业政策法规履行状况审计，如《环境保护法》《节约能源法》等。第二，企业管理系统建立、健全状况审计，如为履行社会责任所需制定或完善的组织结构、职责分配、预算决策程序以及资源的取得和利用过程等。第三，企业社会责任履行效果审计，如二氧化碳排放指标、与低碳相关的能源取得和利用情况等。

三、企业社会责任审计流程及方法

在低碳循环经济环境下京津冀企业责任审计过程中，CPA构建审计步骤需要分三步走：审计初级、主要执行和最终报告阶段（见图2）。

图2

（一）审计的初级阶段

在社会责任审计初期，注会需要先了解对方企业对各种污染排放源泉的治理义务履行情况，以便于将审计的风险降到可接受的低水平。而了解审计对象及其内外部环境的方法主要有观察、检查、调查问卷、分析性复核等。

（二）审计的执行阶段

第二步是注会执行审计阶段。该阶段主要任务是对被审计单位内部控制进行测试、以及对二氧化碳排放量进行详细计量，当然，这里的计量过程离不开低碳循环审计评价的标准体系，而要想建立这一体系首先对这一体系的定位要明确。低碳循环审计评价的是企业经济活动实现经济效益、社会效益和环境效益的统一与否，主要考察二氧化碳排放量高低及资源耗费密度和强度大小。涉及资源环境方面的审计存在显性特征，一方面可以采用观察、问卷、现场跟踪等方法进行调查，另一方面也可以结合技术经济、效益经济、生态环保等综合测评方法结合计量与判断法进行评价的方法。

1.二氧化碳排放量审计

依靠审计初期阶段取得的数据等相关资料，CPA一方面需要对关键点进行综合评定，对涉及污染排放责任的环节重点详细了解，另一方面还应当对一个产品生产完整周期内二氧化碳排放源进行确定并采用适当的方法进行计量。当前，“二氧化碳排放系数”（该系数是排放源温室气体排放量与代表性活动度量之间的比率，具体计算方法可参见香港碳审计指引和WBCSD/WRI核算准则。）是测算温室气体排放量的公认指标，该系数是经过复杂计算得出的。CPA对低碳审计时可能的审计风险也是多种多样的，而面对这些风险采取的审计措施也随着风险不同性质进行调整。

2.设计社会责任审计评价指标体系

社会责任审计评价企业的重要参考指标是能否实现经济效益、社会效益和环境效益的有机统一。CPA应从审计计划出发寻找审计重点，区分这几个效益，从定量和定性两个角度相结合，综合考虑内部生产状况、技术水平、外部政策等多因素来设计审计评价指标体系。另外，鉴于这一审计的特殊性，在指标构建时还要考虑指标的合理性、可获取性、政策相关性等特征。

3.凭借审计证据得出初步审计结论

在上述工作顺利完成的基础上，若存在证据欠缺或存在潜在高风险因素，还需要进行深入了解并获取足够的审计证据来支撑即将发表的审计意见。如果这些工作均完成，CPA可以凭借这些证据取得初步结论并结合注册会计师的职业判断和经验草拟审计意见。

（三）审计的最终报告阶段

注册会计师初拟的审计报告首先交由审计对象企业、其他利益相关者及有关专家进行讨论和评价后形成审计报告定稿并发布。报告发布后一段时期内，CPA还应当对审计对象的审计结论和建议的履行情况进行后续跟踪，以便督促企业持续改进社会责任行为，真正实现低碳企业低碳循环经济与可持续发展。

四、结论

京津冀内企业乃至全国大多数企业的社会责任审计是异常复杂的研究主题，构建科学、实用的企社会责任审计模型直接影响着企业与社会的可持续发展。企业在履行社会责任时，往往短时间内投入的成本很可能会超过获得的利益，所以，CPA审计便成为了高效科学的监管方法。通过社会责任审计，企业在低碳循环生产经营，技术发展上、污染排放上存在缺陷也逐步显现，对于这些问题或通过行业监督，企业自律，或通过法律法规强制等手段对其进行改善，进一步监督激励企业从长远角度发现问题，分析问题和解决问题，继而实现预期的低碳目标。

[1] 周 兰，郭 芬.低碳经济下企业社会责任审计模式研究[J].中南财经政法大学学报，2011(3)：23-25.

[2] 庄贵阳.中国经济低碳发展的途径与潜力分析[J].国际技术经济研究，2005(7)：8-12.