林业单位内部财务审计业务外包探析

孙连国

摘 要 在国家生态战略实施过程中，林业单位所发挥的作用不容忽视。近年来，国家对林业事业发展愈来愈重视，对林业部门的投入也在不断加大。在上述情况下，林业单位资金管理规模变得愈来愈大，这给林业财务内控工作带来了一定压力。财务审计是林业单位财务内控工作当中的重要环节之一，具有工作面大、任务多的特点，并具有一定的季节性特征。在部分情况下，单位内审部门无法单独完成審计任务，只能通过第三方机构协助才能将相关任务落实好，也就产生了财务审计业务外包的情形。基于此，本文对林业单位内部财务审计业务外包进行了综合性分析，并提出了相关建议，以供参考。

关键词 林业单位 内部审计 外包

一、内部审计外包概述

在市场经济快速发展的背景下，传统内部审计已经难以满足林业单位实际发展需求，内部审计由以往的财务导向内部审计逐渐转变为风险导向内务审计，其成效会直接影响到林业单位运营稳定性。同时，内部审计工作对相关人员的要求愈来愈高。审计工作人员除了要具备财务、审计知识外，还要具备金融、法律、管理等方面的业务技能。林业单位当中很少有这种综合型人才，所以需要聘用外部人员协助完成内部审计工作，也就产生了内部审计外包。[1]目前，内部审计外包主要涵盖了咨询式外包、补充式外包、协力式委外、内审职能全外包。就林业单位而言，补充式外包及协力式委外最为常见。这两种方式能够补充单位在内部审计方面的不足，也有利于内部审计人员与专业第三方审计机构交流，从而提升内部审计人员业务水平，对于单位财务内控工作持续开展具有积极的作用。

二、林业单位内部财务审计业务外包原因分析

林业单位内部审计业务外包主要包括以下几个原因[2]：一是实现单位价值最大化。现阶段，市场竞争愈来愈激烈，再加上事业单位改革影响，单位内部人力资源捉襟见肘。然而，内部审计是一项相对复杂的工作，在内部财务人员精力有限的情况下，为保证内部审计取得成效，就需要聘请外部机构协助，形成内外部之间的合理分工，在优化资源配置的同时，也能够提升整体生产效率，有利于实现单位价值最大化。二是外包可在一定程度上补充单位内审。从本质上来看，内部审计属于内部管理活动，受所有者委托对管理者进行监督，形势上独立于管理者。林业单位部分内部审计人员并不是专业出生，在工作方法、理念上有所欠缺，所以内部审计部分环节上质量难以保证。将内部审计外包可在一定程度上补充相关工作当中存在的缺陷，由专业审计人员给予指导、建议，能够为单位提出改进方向，有利于提升内部审计整体质量，弥补内审缺陷。

三、林业单位内部财务审计业务外包存在的风险

林业单位内部审计外包过程中，也会面临一定的风险因素，主要涵盖了以下几个方面：一是审计意见独立性有所缺失。在内部审计业务过程中，不仅要求法定审计业务中的审计人员保持独立性，也要求内部审计机构保持组织上的独立性。对于林业单位而言，将内部审计外包出去，可能会对内部审计的独立性产生一定程度影响。外部审计机构会对单位财务报表的公允性及合法性发表意见，但外部审计人员在执行单位法定审计业务时，也承接了单位内部审计业务，故独立性会受到较大程度影响。[3]二是外部审计难以针对单位内部问题进行研判。对于林业单位而言，内部审计实施过程中需要充分掌握、分析单位长期发展过程中的内部资料，有效识别相关风险及业务活动当中存在的问题，通过对问题的细致剖析，为单位发展提供可靠的建议。将内部审计外包，尽管能够对单位发展提出一些指导性的建议，但外部审计人员并不见得能够充分了解、掌握单位内部信息，特别是对于单位存在的某些问题难以提出针对性的解决方案，只能给予大致的解决方向，这显然会对实际审计成效产生一定影响。三是内部审计资料保密性问题。林业单位实施内部审计外包过程中，对部分机密文件或资料保密措施不够到位，可能会出现文件信息或资料泄露。再加上现阶段行业监管机制并不完善，在内部审计外包期间容易出现保密性隐患。

四、完善林业单位内部财务审计业务外包的相关建议

第一，合理筛选第三方机构。林业单位进行内部审计业务外包时，要对第三方机构进行综合评比，根据单位审计需求、业务需求及发展需求，筛选出合适的第三方机构，保证内部审计工作顺利实施。通常情况下，林业单位内部审计外包对象主要为会计事务所。在会计事务所筛选过程中，要重视事务所的资质。只有实力强大的事务所才具备充足的资源，才能为单位提供可靠的服务。若会计事务所规模较小，只能满足单一性的业务要求，可能无法从全局性的角度给予林业单位建议，内部审计质量会受到一定程度制约。[4]同时，在会计事务所筛选过程中，要排除一些曾经受过处罚、存在重大过失或欺诈行为的事务所。为保证审计工作的独立性，单位应该将法定审计业务及内部审计业务分离，分别外包给不同的事务所，以保证法定审计业务结论的公正性与公允性。另外，尽可能将内部审计业务外包给行业口碑较好且具有一定声望的会计事务所，保证审计质量达到要求。

第二，加强外包审计控制。林业单位即便将内部审计外包出去，也需要保证单位财务内控工作有效、持续进行。因此，单位需要不断加强内部审计队伍建设，在内部审计外包过程中，依然要对审计风险进行综合性评估，与外部审计机构共同制订审计目标、计划，并对其审计过程进行严密监控；同时，要加强审计外包业绩评价，制定相应的质量化标准、反馈式标准、数量化标准等，保证审计质量达到要求。

第三，内部审计与外包审计相互协调。为进一步强化内部审计质量，要保证外包审计与内部审计相互协调，两者需结合才能充分发挥作用。一方面，单位内部审计管理人员要与外部审计人员进行充分沟通，向其提供关于单位的详细资料，如单位经营方向、财务内控相关条例、经营过程中可能存在风险的环节、单位治理较为薄弱的环节以及单位长远发展目标等。这样外部审计人员能够充分把握单位情况及问题，从而制订出具有针对性的审计方案，协助单位有效解决问题。外部审计人员在具体工作执行过程中，也要与内部审计管理人员进行充分交流，根据实际情况及内外部环境变化对审计计划进行适当调整、修正，让审计计划与单位实际情况相契合。两者通过协商、沟通，能够发现更为完善的审计方法，有利于进一步提升审计质量水准。在审计工作完成后，内外部审计人员依然要保持良好的沟通，针对单位内部控制提出具有可操作性的改善方案，并做好风险评估工作，提出相应的风险防范措施；另外，可要求外部审计人员给予一定指导，教授一些审计方法、程序及技巧，以作为借鉴。

五、结语

林业单位合理实施内部财务审计业务外包，能够在一定程度上缓解单位内部财务工作压力。同时，外部专业审计机构能够给予内部审计人员一定指导，有利于增强内部审计队伍整体业务能力，对于后续审计工作开展具有积极的作用。内部审计与外部审计的相互协调，能够进一步提升单位审计工作质量，为单位稳定运营奠定良好基础。

（作者单位为河北省塞罕坝机械林场总场）

参考文献

[1] 张杰.内部审计外包：决策的影响因素与经济后果[J].山东工会论坛，2015，21 （05）：55-57.

[2] 魏传风.浅议企业内部审计外包的风险及规避策略[J].现代商业，2014（15）：251-252.

[3] 周金华，吴琦，雷虹.事业单位内部审计外包的可行性分析[J].财会研究，2013 （09）：61-63.

[4] 李晶.浅谈内部审计外包[J].商业经济，2011（17）：99-100.endprint